Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2015 по делу n А27-11081/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № А27-11081/2015

резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2015

текст постановления изготовлен в полном объеме 20 ноября 2015

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего С. Н. Хайкиной

судей: С.В. Кривошеиной, Т.В. Павлюк

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.Ю. Горецкой с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: без участия, извещен

от заинтересованного лица: Овчинников В.П. – доверенность от 13.04.15

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Строитель» на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 03.09.2015 по делу № А27-11081/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строитель» (ОГРН 1114205006222, ИНН 4205218083) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) о признании недействительным решения от 23.03.2015 № 207,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строитель» (далее - заявитель, ООО «Строитель», общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее – заинтересованное лицо, ИФНС России по г. Кемерово, инспекция) №207 от 23.03.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение инспекции).

Решением от 03.09.2015 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный  суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, отсутствие справедливой оценки доводам заявителя, просит решение суда от 03.09.2015 отменить полностью, признать недействительным оспариваемое решение инспекции.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает, что у налогоплательщика отсутствовала реальная возможность самостоятельно и заблаговременно до утверждении перечня недвижимого имущества определить условия налогообложения принадлежащего ему объекта недвижимого имущества в данном налоговом периоде,  на основании пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по исчислению налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества наступает с 01.01.2015. По мнению заявителя,   расчет базы по налогу на имущество организаций в 2014 году должен производиться исходя из среднегодовой стоимости.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу ссылается на законность и обоснованность принятого судебного акта, просит оставить решение суда  без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество о месте и времени судебного разбирательства извещено надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции своего представителя не направило. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционный суд рассмотрел дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителя общества.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, инспекцией проведена камеральная проверка проверки налогового расчета по налогу на имущество организаций, представленного обществом за 9 месяцев 2014 года.

По результатам проверки составлен акт №1041 от 10.02.2015 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

На основании данного акта и иных материалов налоговой проверки инспекцией 23.03.2015 принято решение № 207 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением доначислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций в размере 967579,58  руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО «Строитель» в порядке статьи 139 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области №305 от 25.05.2015 апелляционная жалобы общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением инспекции № 207 от 23.03.2015, ООО «Строитель»  обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции исходил из того, что заявитель неправомерно исчислил налог на имущество без учета изменений, внесенных Законом Кемеровской области от 26.11.2013 № 115-ОЗ «О внесении изменений в Закон Кемеровской области «О налоге на имущество организаций и о признании утратившим силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области» (далее - Закон от 26.11.2013 №115-ОЗ), доначисление инспекцией авансовых платежей по налогу на имущество в размере 967579,58 руб. исходя из разницы между среднегодовой и кадастровой стоимостью объектов недвижимого имущества правомерно.

Арбитражный апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции правомерными  и соответствующими обстоятельствам дела, при этом исходит из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно положениям статьи 14 и пункта 2 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Судом первой инстанции установлено, что Законом от 26.11.2013 № 115-ОЗ дополнен Закон Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области» статьей 5.2, предусматривающей, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений). Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к указанным в абзаце первом этой статьи объектам недвижимого имущества, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый Коллегией Администрации Кемеровской области.

Ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 1 и пункте 2 данной статьи, установлена в размере 1,0 процента от налоговой базы в 2014 году, 1,5 процента - в 2015 году, 2,0 процента - в 2016 году и последующие годы.

Согласно статье 2 Закона от 26.11.2013 № 115-ОЗ этот Закон вступает в силу с 01.01.2014, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением последнего абзаца статьи 1 названного Закона, который вступает в силу с 18.12.2013.

Текст данного Закона опубликован 29.11.2013 в приложении «Официально» к газете «Кузбасс» № 220.

С учетом даты официального опубликования Закон от 26.11.2013 № 115-ОЗ вступил в силу с 01.01.2014.

Данное обстоятельство заявителем не оспаривается.

В этой связи, исходя из опубликования Закона от 26.11.2013 № 115-ОЗ 29.11.2013, что свидетельствует о соблюдении положений статьи 5 НК РФ, выводы суда о вступлении указанного Закона в силу с 01.01.2014, являются правомерными.

Распоряжением Коллегии Администрации Кемеровской области от 25.12.2013 № 1004-р утвержден «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2014 год» (далее - распоряжение от 25.12.2013 № 1004-р).

Как следует из материалов дела, в утвержденный перечень вошли 2 принадлежащих заявителю объекта:

- с кадастровым номером 42:24:0501006:996 (город Кемерово, Советский проспект,8) кадастровой стоимостью 603 481 834 рубля 77 копеек;

- с кадастровым номером 42:24:0501006:997 (город Кемерово, Советский проспект,8а) кадастровой стоимостью 46 618 060 рублей 24 копейки.

Соответствие указанных объектов недвижимости критериям, определенным в Законе от 26.11.2013 № 115-ОЗ, размер кадастровой стоимости обществом не оспаривается.

Распоряжение от 25.12.2013 № 1004-р размещено 26.12.2013 на сайте Электронный бюллетень Коллегии Администрации Кемеровской области http://www.zakon.kemobl.ru.

Апелляционный суд считает, что указанный способ опубликования распоряжения позволил обеспечить населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы затрагивает данный правовой акт, возможность ознакомиться с его содержанием.

Довод заявителя о том, что поскольку распоряжение от 25.12.2013 № 1004-р доведено до сведения налогоплательщиков менее, чем за месяц до начала налогового периода - 2014 год, то может применяться только с 01.01.2015, приводился в суде первой инстанции и правомерно им отклонен, поскольку критерии объектов недвижимого имущества, подпадающих под действие изменений, четко определены в статье 378.2 НК РФ и статье 1 Закона Кемеровской области № 115-ОЗ и были официально опубликованы 29.11.2013, то есть более чем за месяц до начала следующего налогового периода по налогу на имущество - 2014 год.

Поскольку указанные критерии (общая площадь, фактическое использование и вид вещного права на объект) по используемым объектам были известны ООО «Строитель», то общество могло самостоятельно, заблаговременно (до принятия распоряжения от 25.12.2013 № 1004-р) определить условия налогообложения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества в спорном налоговом периоде.

Согласно статье 24.15 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 135-ФЗ) определение кадастровой стоимости осуществляется в соответствии с требованиями указанного Федерального закона, актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности, регулирующих вопросы определения кадастровой стоимости.

Датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень.

Вместе с тем, как предусмотрено статьей 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости (а в редакции, действовавшей при принятии оспариваемого нормативного правового акта, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде судебных актов (Определение от 3 февраля 2010 г. № 165-О, Постановление от 2 июля 2013 г. № 17-П), нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной