Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2015 по делу n А03-17926/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

дом), что обоснованно послужило основанием к выводу налогового органа о том, что вышеназванный товар не мог быть отгружен с данного адреса. 08.11.2007 ООО «ЖелДорКомплектация» переведено на налоговый учет в г. Новосибирск в связи со сменой адреса местонахождения. Одновременно с этим произведена смена учредителя Маматказиной Л.В. на Доманчук Г.В., однако в представленном обществом счете-фактуре, датированной 30.11.2007, адресом продавца указан адрес: г. Бийск, ул. Мухачева, 266, кв. 42, а счет фактура от имени руководителя и главного бухгалтера контрагента подписана Маматказиной Л.В.

   Допрошенная в ходе мероприятий налогового контроля в качестве свидетеля Маматказина Л.В. свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЖелДорКомплектация» с момента его регистрации – 27.10.2005 и до 08.11.2007 (то есть до момента смены единственного учредителя на Доманчук Г.Ю.) отрицала. Согласно показаниям Маматказиной Л.В., она действительно, зарегистрировала ООО «ЖелДорКомплектация» по месту своего проживания: г.Бийск, ул. Мухачева, 266, кв.42, однако отрицает какую-либо причастность к ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЖелДорКомплектация», к оформлению и подписанию счетов-фактур, товарных накладных, договоров поставки, договоров уступки права требования (цессии), приобретению для дальнейшей перепродажи товаров. На основании показаний указанного выше свидетеля налоговый орган установил факт выдачи генеральной доверенности на имя Зайцева В.Ю., который являлся заместителем директора в обществе и в обязанности которого входило составление финансового плана и контроль за его выполнением, работа с банком по кредитам. Зайцев В.Ю., допрошенный в качестве свидетеля отрицал свое отношение к деятельности ООО «ЖелДорКомплектация», за исключением оказания финансовых консультаций Маматказиной Л.B., в частности, консультирования по открытию счета в банке. По сведениям, полученным из банка, обслуживающего ООО «ЖелДорКомплектация», в деле банка имеется запись «Получение выписок и документов через Зайцева В.Ю. Ежедневно». Кроме того, налоговым органом получен договор от 20.12.2005 на обслуживание с использованием систем «Интернет-Банкинг» и «Защищенная почта» № 15- 2005, предметом которого является осуществление банком обслуживания клиента с использованием безналичных расчетов, в режиме удаленного доступа. То есть работа с системой безналичных расчетов осуществлялась с использованием сети интернет с персонального компьютера. Анализ движения средств по расчетному счету ООО «ЖелДорКомплектация» показал, что в течение 1-2 суток денежные средства, полученные обществом, перечислялись на счет физического лица на имя Помесячного А. А.

  Согласно протокола допроса Помесячного А.А., на имя которого на сберегательную банковскую карту в 2007 году с расчетного счета общества перечислялись все, поступавшие на расчетный счет, денежные средства, Помесячный А.А. отрицал фактическое отношение к деятельности ООО «ЖелДорКомплектация», одновременно пояснил, что за определенное вознаграждение подписывал документы у нотариуса, открывал счета в банках, ни во что не вникал, конкретные сведения (данные) привести не смог (не помнит). Согласно информации, полученной из налогового органа по новому месту учета ООО «ЖелДорКомплектация», организация с 08.11.2007 зарегистрирована по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Объединенная, 35/2, где находится 10-ти этажный жилой многоквартирный дом, сведений об аренде квартиры, являющейся юридическим адресом юридического лица, нет. Контрагент относится к категории проблемных налогоплательщиков, не представляющих отчетность. Последняя отчетность представлена 19.12.2007. Доманчук Г.Ю., заявленная с 07.11.2007 в качестве учредителя и руководителя ООО «ЖелДорКомплектация», при ее допросе в качестве свидетеля отношение к финансово- хозяйственной деятельности данной организации отрицала, при этом также показа, что за вознаграждение открыла на свое имя 43 организации. За ООО «ЖелДорКомплектация» оборудование, здания и сооружения, а также транспортные средства в проверяемом периоде не числилось, отчетность по НДФЛ, данные о численности организации за 2007 год отсутствуют, по представляемым налоговым декларациям начислены минимальные суммы налога. По результатам проведенной в ходе мероприятий налогового контроля почерковедческой экспертизы, (заключение эксперта ООО «РосЭксперт» от 25.06.2010 № 52-10-05-016) подписи от имени Маматказиной Л.В., изображения которых расположены в представленных на исследование копиях счетов-фактур, товарных накладных, договорах выполнены не Маматказиной Л.В., а другим лицом с подражанием ее подписи. Таким образом, налоговым органом в данном случае доказано, что отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа ООО «ЖелДорКомплектация», как одного из признаков юридического лица, явно свидетельствует о том, что оно не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, с указанными выше лицами, равно как не вступало в такие отношения с заявителем в ввиду подписания документов от имени данного лица неустановленными лицами.

  В силу статьи 53 ГК РФ, статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» только руководитель (генеральный директор) общества с ограниченной ответственностью может без доверенности подписывать от имени общества любые финансово-хозяйственные документы, в том числе договоры, счета-фактуры, только он также может выдавать любому лицу доверенность (издать приказ) на право подписи документов. Следовательно, не могут быть приняты в качестве доказательств совершения реальности хозяйственных операций все документы, составленные вышеуказанной организацией, поскольку фактически названная организации не функционировала как юридическое лицо, так как не обладала признаками юридического лица, предусмотренными статьей 53 ГК РФ, в виду отсутствия действительного руководителя.

  В представленных для проведения проверки товарных накладных отсутствуют реквизиты: отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел, груз получил грузополучатель, даты отпуска и получения груза; расшифровка подписи грузополучателя. В результате исследования движения основных материалов при поступлении на склад и отпуске со склада, приемке согласно актам о приеме выполненных работ установлено завышение и несоответствие строительных объемов предоставленным первичным документам, то есть факт выполнения капитального ремонта, стоимость которого заявлена в предоставленных ООО «УК «БийскТрансСервис» счетах-фактурах, не подтвердился. Исходя из вышеизложенного, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что обществом по контрагенту ООО «ЖелДорКомплектация» необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 1109 991 руб., а также неправомерно отнесены на затраты в целях исчисления налога на прибыль расходы в сумме 4 594 757 руб.

  По взаимоотношениям с ООО «Железнодорожник».

  По представленным счетам-фактурам ООО «Железнодорожник» выступает как продавец товаров и подрядчик выполнения работ капитального ремонта железнодорожного пути ст. Промежуточная-ст.Чемровка. Расчеты между обществом и ООО «Железнодорожник» производились путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Общество в подтверждение налоговых вычетов и расходов по контрагенту ООО «Железнодорожник» представило за 2008 год счета-фактуры, товарные накладные, договора подряда с дополнительными соглашениями, акты о приемке выполненных работ формы №КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат подрядчика, локальные сметы на капитальный ремонт, акт приема-передачи товарно-материальных ценностей, акт осмотра перегона ст. Промежуточная - ст. Бийск, регистры бухгалтерского учета. ООО «Железнодорожник» состоит на учете в МИФНС России № 5 по Республике Алтай с 02.08.2007 и зарегистрировано по адресу: 649002, г. Горно-Алтайск, ул. Чорос- Гуркина, 29, который является адресом массовой регистрации. Сведения о фактическом месте осуществления финансово-хозяйственной деятельности в налоговом органе отсутствуют. Руководителем организации является Волженин С.В., сведения о наличии у организации лицензий, имущества, транспортных средств отсутствуют. Согласно анализа налоговых деклараций по НДС в бюджет исчисляются минимальные суммы налога к уплате при миллионных оборотах. Волженин С.В., допрошенный в качестве свидетеля, показал, что регистрировали ООО «Железнодорожник» Волженин С.В. и Кислинский С.Р. Фактический адрес соответствовал юридическому адресу, указанному в учредительных документах. Главного бухгалтера не было, бухгалтерский учет вел сам Волженин С.В. Ориентирововчно 15-16 марта 2009 года он передал все документы новому учредителю. Фактически за период 2007-2008 годы организация занималась ремонтом и строительством железных дорог. Основных средств, складских помещений, а также автотранспорта организация не имела. Отдельно для перепродажи товарно-материальные ценности не приобретали, только под конкретный заказ. У каких организаций закупался товар, а также, каким образом, доставлялся заказчику груз Волженин С.В. не помнит. Все расчеты производились по расчетному счету, наличных денежных средств не было. Услугами фирм по перевозке товаров не пользовались, привлекали автотранспорт частных лиц, каких Волженин С.В. не помнит или не знает. Показал, что ООО «Железнодорожник» осуществлял для общества текущее обслуживание железнодорожных путей, с использованием материалов общества. Ремонт осуществляли своими силами, вручную. Волженин С.В. также пояснил, что в 2007-2008 г.г. ООО «Железнодорожник» согласно сметы заказчика – общества производился ремонт только верхнего строения пути. Текущее содержание включало в себя устранение выявленных заказчиком отклонений от норм содержания железнодорожных путей. Дорогостоящего капитального ремонта ООО «Железнодорожник» не осуществляло.

  Доводы заявителя о том, что выполненные работы являются капитальным ремонтом, опровергаются в том числе и показаниями руководителя Волженина СВ., согласно показаний которого, ООО «Железнодорожник» капитальный ремонт не осуществляло.

  На основании анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Железнодорожник» установлено, что за проверяемый период от общества поступили денежные средства в общей сумме 1 293 622 руб., однако общество предъявляет к возмещению НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Железнодорожник» за 2008 год на общую сумму 3 346 504 руб., т.е. на 2 052 882 руб. больше, чем сумма, перечисленная за выполненные ремонтные работы. Согласно свидетельским показаниям Волженина С.В., все расчёты производились только через расчетный счет, задолженности у общества перед ООО «Железнодорожник» нет. Кроме того, во всех представленных товарных накладных формы №ТОРГ-12 отсутствуют (не заполнены) реквизиты: номер и дата транспортной накладной, отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел, груз получил грузополучатель. Исходя из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Железнодорожник» установлено, что данная организация перечисляла денежные средства за товар «материалы верхнего строения пути», накладки организации ООО «Браво» (ИНН 2204029403), однако, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля не подтверждена реальная хозяйственная деятельность ООО «Браво». По контрагенту ООО «Железнодорржник» налоговый орган пришел к выводу, что  необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 298 611 руб., а также неправомерно отнесены на затраты в целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных товаров (услуг) в сумме 1 658 956 руб.

  По взаимоотношениях с ООО «СибРемПуть».

  В отношении ООО «СибРемПуть» (ИНН 222408313 налоговым органом установлено, что данная организация завалена как подрядчик выполнения работ текущего ремонта железнодорожного пути ст.Промежуточная-ст.Чемровка. Расчеты между обществом и ООО «Сибремпуть» производились путем перечисления денежных средств на расчетный счет, а также путем зачета взаимных требований (договора цессии). По вышеуказанному контрагенту за 2007-2008 г.г. обществом представлены только счета-фактуры и договор уступки прав (цессии) от 20.09.2007 № 0830-009 (Цедент - ООО «СибРемПуть», Цессионарий - ООО «ЖелДорКомплектация», должник ООО «УК БийскТрансСервис»). Документы, подтверждающие произведенные расходы и принятие на учет товаров (работ, услуг) не представлены. Последнее место налогового учета ООО «Сибремпуть» - Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Алтай. Юридический адрес организации: г. Горно-Алтайск, ул.Чорос - Гуркина, д.29, который является адресом массовой регистрации. Основной вид деятельности ООО «Сибремпуть» - строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений, организация находилась на общем режиме налогообложения, последняя отчетность по НДС представлена за второй квартал 2007 года. 11.06.2008 ООО «Сибремпуть» снято с налогового учета по решению суда в связи с банкротством. Единственным руководителем и учредителем организации с момента регистрации являлся Кислинский С.Р., который для дачи пояснений в налоговую инспекцию не явился. По контрагенту ООО «Сибремпуть» согласно решению налогового органа необоснованно заявлены налоговые вычеты в отдельные налоговые периоды за 2007-2008 г.г. на сумму 291 045 руб., а также списаны на расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты на капитальный ремонт и текущее обслуживание железнодорожного пути в сумме 1 616 925 руб.

  В отношении ООО «Сибждкомплектация» (ИНН 2204038800) налоговый орган установил, что данный контрагент общества заявлен как продавец товарно-материальных ценностей (костыли, шпалы деревянные, подкладки б/у, накладки с болтом, рельсы Р-65).

Обществом по контрагенту ООО «Сибждкомплектация» были заявлены налоговые вычеты в отдельные налоговые периоды 2008 года на сумму 654 769 руб., в подтверждение которых по данному контрагенту представлены счета-фактуры, товарные накладные и доверенности. ООО «Сибждкомплектация» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, запрошенные документы по сделкам с обществом представлены не полностью. Письменные пояснения руководителя сводятся к общему указанию на отсутствие какой-то части документов, а также названы основные бухгалтерские и налоговые регистры, которые организация не вела. При допросе в качестве свидетеля учредитель и руководитель ООО «Сибждкомплектация» Разувалов А.В. показал, что зарегистрировал организацию ООО «Сибждкомплектация» 10.06.2008 сам по адресу: г. Бийск, ул. Сибирская, 135, данный адрес является местом регистрации и местом жительства Разувалова А.В. Единственным видом деятельности организации является оптовая покупка-продажа материалов производственного характера. Численность сотрудников ООО «Сибждкомплектация» составляет 1 человек (Разувалов А.В.). Право подписи всех документов имел только руководитель Разувалов А.В. Со слов руководителя организации рельсы закупались у ООО ТД «Локомотив», шпалы, подкладки, костыли у ООО «Азимут-Галс»,