Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2015 по делу n А03-2763/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

РФ относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Из пункта 3 статьи 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы для целей налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предпринимателя имеют право на получение профессиональных налоговых в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях исчисления НДФЛ пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ доходы налоговых резидентов по НДФЛ облагаются по ставке 13%.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

НДФЛ подлежит исчислению и уплате с учетом наличия (отсутствия) у налогоплательщика права на налоговые вычеты. В том числе, НК РФ предусмотрено представление двух видов налогового вычета при реализации недвижимого имущества:

- имущественный налоговый вычет (статья 220 НК РФ), который предоставляется физическим лицам в тех случаях, когда они получают доход от продажи имущества не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

- профессиональный налоговый вычет (статья 221 НК РФ), который предоставляется исключительно лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Вычет предоставляется путем уменьшения подлежащих уплате в бюджет сумм налога на суммы подтвержденных затрат предпринимателя, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом согласно абзацу четвертому подпункта 1 пункта 1, статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период; подпункт 4 пункта  2 статьи  220 НК РФ действующей редакции) положения подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Учет налогоплательщиком доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных им вне рамок осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ №86н, МНС РФ № БГ-3/04/430 от 13.08.2002  (далее - Порядок) предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными документами.

Таким образом, размер налоговых обязательств налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, в том числе по налогу на доходы физических лиц, определяется на основании первичных документов.

В соответствии с подп. 4 пункта  15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

Согласно пункту 24 Порядка к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В силу указанных положений, автомобиль может быть признан амортизируемым имуществом в целях получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при использовании его в предпринимательской деятельности.

В подтверждение реальности заявленных расходов налогоплательщик представил договоры, счета, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции, акты.

Как следует из материалов дела и установлено судом  в рассматриваемой уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год предприниматель указал общую сумму дохода 110 169,49 руб. от сдачи имущества в аренду.

В общей сумме дохода не указал доход от реализации двух автомобилей: в сумме 10 000 руб. (TAYOTA CARINA) и 2 640 000 руб. (NISSAN PATROL).

Соответственно по расчетам налогового органа общая сумма дохода составила 2760169,49 руб., т.е. на 2 650 000 руб. больше (10 000 руб. + 264 000 руб.).

Предприниматель    указал общую сумму расходов и налоговых вычетов 3 397 474, 92 руб. 

В их числе 747 474 руб. в составе профессиональных налоговых вычетов, из которых 195 780 руб. материальные расходы   (приняты    налоговым   органом), 551694,92 руб. амортизационные начисления (не приняты налоговым органом); 10000 руб. имущественный налоговый вычет по сделке продажи TAYOTA CARINA (принят налоговым органом); 2 640 000 руб. имущественный налоговый вычет по сделке продажи NISSAN PATROL (принят налоговым органом в сумме 280000 руб., не принят в сумме 2360000 руб.).

Всего Инспекцией приняты расходы, вычеты в сумме 485 780 руб. (195 780 руб. + 10000 руб. + 280 000 руб.), не приняты расходы и вычеты в сумме 2 911 694,92 руб. (551694,92 руб. + 2 360 000 руб.).

По расчетам налогоплательщика налоговая база 0 руб., к уплате 0 руб.

По     расчетам    налогового    органа    налоговая    база    по НДФЛ -  2 274 389,49 руб. (2 760 169,49 руб. доходов – 485 780 руб. расходов и вычетов), к уплате подлежит НДФЛ в сумме 295 671 руб. (2 274 389,49 руб. х 13%).

Применительно к применению амортизации  судом установлено, что, Трушин В.А. был зарегистрирован в качестве предпринимателя с 2000 года, с 01.01.2003 по 29.03.2013 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», 29.03.2013 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вновь зарегистрировавшись  в качестве индивидуального предпринимателя 11.04.2013.

Предпринимателем приобретен у ООО «Альбион-Моторс» автомобиль LAND ROVER RANGE ROVER (г/н  В888ВВ22) на основании договора купли-продажи транспортного средства от 24.04.2013 МЛ00000001 и счета-фактуры от 20.05.2013 №АЛ00000077 на сумму 5 580 000,00 руб., в том числе НДС 851 186,44 руб.

После приобретения автомобиля LAND ROVER RANGE ROVER, 21.05.2013 налогоплательщик внес изменения в ЕГРИП путем добавления вида экономической деятельности «аренда легковых автомобилей».

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013  предприниматель заявил налоговый вычет по НДС в сумме 851 186 руб.

В подтверждение использования автомобиля в предпринимательской деятельности представил договор аренды автомобиля от 01.06.2013 №13-02, заключенный между арендодателем ИП Трушиным В.А. и арендатором ООО «Типография Графика» на условиях арендной платы 5000 руб. в месяц,  акт приема-передачи от 17.06.2013, счет-фактуру №4 от 30.06.2013 на 2500 руб.

В виду противоречий между показаниями предпринимателя Трушина В.А. (дал показания о передаче в аренду на 1 месяц автомобиля гр. Бокову В.А., а не юридическому лицу) и представленным договором аренды, а также в виду признания им факта использования в остальное время автомобиля только в личных целях, в связи с наличием у Бокова В.А. в собственности 2 транспортных средств, переданных им в аренду ООО «Типография Графика», руководителем которого он является, в связи с информацией страховой компании о допуске к управлению транспортным средством только Трушина В.А. и Трушиной О.В. на условиях использования его в личных целях, в связи с представлением   сфальцифицированного   страхового  полиса,     в   связи   с представлением ненадлежаще оформленных путевых листов, суд не признал названный  автомобиль имуществом, использовавшимся в предпринимательской деятельности, отказал в возмещении НДС, а действия предпринимателя направленными на получение необоснованной налоговой выгоды (решение Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-17437/2015 от 11.02.2015, оставлено  без изменения постановлением от 28.04.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда и Постановлением  Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.07.2015 № Ф04-22376/2015).

Предприниматель в подтверждение права заявить в расходах при исчислении НДФЛ амортизационные начисления представил суду инвентарные карточки на автомобили и справки-расчеты амортизации:

- инвентарную карточку №00-000001 от 10.06.2015 на автомобиль RANGE ROVER, принятый к учету 01.06.2013, остаточная стоимость 4728813,56 руб.; расчет амортизации на 472881,36 руб. за период июль-декабрь 2013 (т.2, л.д. 133); вариант расчета за июнь-декабрь 2013 на 591 101,70 (т.2, л.д. 132),

- инвентарную карточку №00-000002 от 10.06.2015 на автомобиль LEXUS RX350, принятый к учету 15.04.2013, остаточная стоимость 2405254,24; расчет амортизации на 551693,76 руб. за период январь-декабрь 2013 (т.2, л.д. 131); вариант расчета за май-декабрь 2013 на 534500,94 (т.2, л.д. 133).

Суд установил, что в варианте расчета амортизации по автомобилю LEXUS RX350 на 551693,76 руб., который наиболее приближен к сумме амортизации (551 694,92 руб.), отраженной в уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2013, указана дата ввода в эксплуатацию автомобиля 09.06.2012 и расчет включает период по 11.04.2013, когда Трушин В.А. не являлся предпринимателем, признав  данный расчет неверным,  ввиду отсутствия  правовых оснований для начисления амортизации за период, когда предпринимательская деятельность не осуществлялась или осуществлялась с применением УСН, при этом отметил, что сумма остаточной стоимости автомобиля LEXUS RX350, примененная предпринимателем в расчетах (остаточной стоимостью основных средств признается разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации) документально не обоснована, указав, что иные варианты расчетов амортизации как по LEXUS RX350, так и по RANGE ROVER, не совпадают с суммой амортизации, отраженной в рассматриваемой уточненной налоговой декларации.

В опровержение правильности выводов суда предпринимателем в указанной части доказательства в порядке статьи 65 АПК РФ не представлены ни в суд первой ин в суд апелляционной инстанции.

Апелляционный суд,  поддерживая правильность выводов суда первой инстанции и отклоняя доводы апеллянта отмечает, что правильность выводов суда относительно необоснованности амортизационных начислений по автомобилю RANGE ROVER предприниматель в апелляционной жалобе не оспаривает, при этом как верно указано судом в материалах дела по автомобилю Lexus RX 350 содержатся 2 отличные друг от друга справки-расчета амортизации за