Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2015 по делу n А67-7185/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

 СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело №А67-7185/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 10 августа  2015 года

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Усаниной Н.А.

судей: Музыкантовой М.Х., Полосина А.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой С.В. (до перерыва), помощником судьи Орловой Е.В. (после  перерыва) с  использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Андреев П.В. по доверенности от 22.12.2014г. (по 31.12.2015г.), Савин Н.Н. по доверенности от 22.12.2014г. (по 31.12. 2015г.)

от заинтересованного лица: Дегтярев А.Г. по доверенности от 12.01.2015г. (по 31.12.2015г.); Варзапова Ю.В. по доверенности от 13.01.2015г.

от третьего лица: Горшунова И.А. по доверенности от  12.01.2015г. (до 31.12.2015г.)

от взыскателя: без участия

рассмотрев  в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

на решение Арбитражного суда Томской области

от  27 мая 2015 года по делу № А67-7185/2014 (судья  Павлов Г.Д.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Норд Империал» (634041, г.Томск, пр. Кирова, 51а, строение 15; ИНН 7017103818, ОГРН 1047000256984)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, г. Томск, пр. Фрунзе, дом 55)

о признании недействительным решения № 16/3-28в от 20.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (634061, г.Томск, пр. Фрунзе, д. 55),

                                            У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Норд Империал» (далее - ООО «Норд Империал», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску (далее - Инспекция,  налоговый орган) о признании недействительным решения № 16/3-28в от 20.06.2014 (с учетом изменений, внесенных решениями Управления ФНС России по Томской области № 360 от 30.09.2014 и №074 от 23.03.2015) о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части  доначисления налога на имущество организаций в размере 16 804 028 рублей, в том числе, за 2011 год - 7 148 415 руб.; за 2012 год - 9 655 613 руб.;  обязания Общества внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Определением арбитражного суда от 30.10.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФНС по Томской области, третье лицо).

Решением Арбитражного суда Томской области от 27.05.2015г. заявленные требования  удовлетворены, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску от 20.06.2014 №16/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (с учетом изменений, внесенных решениями Управления ФНС России по Томской области №360 от 30.09.2014 и №074 от 23.03.2015), проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, признано недействительным в части доначисления налога на имущество организаций в размере 16 804 028 руб., в том числе, за 2011 год - 7 148 415 руб.; за 2012 год - 9 655 613 руб.; обязания Общества внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, с возложением  на  Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Норд Империал»; с  Инспекции  Федеральной налоговой службы по г. Томску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Норд Империал» взыскано в  возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 2 000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция в поданной апелляционной жалобе, ссылаясь  на несоответствие  выводов суда  обстоятельствам дела, ООО «Норд Империал» неправомерно занижена налоговая база по налогу на имущество организаций на стоимость законсервированных скважин №№364, 365, 367, 370 Киев-Еганского нефтяного месторождения, не принятых к учету в качестве основных средств, Общество не регистрируя право собственности и не переводя скважины на 01 счет получает необоснованную налоговую выгоду за счет  уменьшения налога на имущество организацией в проверяемом периоде и в последующим  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль  путем увеличения расходов  в соответствии с пунктом 4 статьи 261 Налогового Кодекса Российской Федерации, просит решение суда отменить , отказать в удовлетворении требований ООО «Норм Империал».

ООО «Норм Империал» в представленном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

УФНС России по Томской области в представленном отзыве поддерживает апелляционную жалобу Инспекции, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт  об отказе в удовлетворении заявленных ООО «Норд Империал» требований.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ) в судебном заседании, назначенном на 30.07.2015г. объявлялся перерыв до 03.08.2015г.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке, установленном статьями  266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, дополнений к ней, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон,  исследовав материалы дела,  суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, по результатам проведенной Инспекцией выездной налоговой проверки 20.06.2014 заместителем начальника Инспекции вынесено решение № 16/3-28в о привлечении ООО «Норд Империал» к ответственности за совершение налогового правонарушения,  предусмотренного пунктом  1 статьи  122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций за 2011-2012 г.г. в размере 1 680 403 руб., доначислен налог на имущество организаций за 2011-2012г.г. в размере 16 804 028 руб., начислены пени по состоянию на 20.06.2014 по налогу на имущество организаций за 2011г. в размере 186 525 руб., за 2012г. в размере 50 168 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 7 резолютивной части решения), применительно к предмету спора.

Решением УФНС России по Томской области от 30.09.2014 №360 решение Инспекции от 20.06.2014 № 16/3-28в в части привлечения к налоговой ответственности по пункту  1 статьи  122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество размер штрафа изменено на 34 035 руб. (27 231 руб. - за 2011г., 6 804 руб. - за 2012г.); Инспекции поручено произвести перерасчет пени с учетом внесенных изменений и с учетом срока уплаты налога на имущество организаций, указанного в решении УФНС России по Томской области.

Решением УФНС России по Томской области от 23.03.2015 №074 решение Инспекции от 20.06.2014 № 16/3-28в изменено, а именно из решения исключены положения о привлечении ООО «Норд Империал» к ответственности по пункту  1 статьи  122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество организаций, а также о начислении пени по налогу на имущество организаций.

Считая, решение Инспекции от 20.06.2014 № 16/3-28в о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений (с учетом изменений, внесенных решениями Управления ФНС России по Томской области №360 от 30.09.2014 и №074 от 23.03.2015) в части доначисления налога на имущество организаций в размере 16 804 028 руб., в том числе за 2011 - 7 148 415 руб.; за 2012 - 9 655 613 руб.; обязания Общества внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, не соответствующим  законодательству Российской Федерации и нарушающим права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Норд Империал» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные ООО «Норд Империал» требования, суд первой инстанции исходил  из недоказанности налоговым органом участия скважин №№364, 365, 367, 370 Киев-Еганского месторождения в основных производственных процессах по добыче нефти (не  эксплуатировались, была только пробная откачка нефти: добыча нефти не осуществлялась;  скважины  являлись разведочными; законсервированы как выполнившие геологическую задачу); также указал, что  спорные  разведочные скважины не способны приносить экономическую выгоду (доход) в будущем, а значит, основания для постановки этих скважин на учет в качестве основных средств отсутствуют.

Согласно пункту 1 статьи 373, пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (далее - Положение).

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства (пункт 46).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций основные средства отражаются на бухгалтерском счете 01 «Основные средства».

Критерии признания актива в качестве объекта основных средств установлены пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н, так актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н (далее - Методические указания) предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

Согласно пункту 52 Методических указаний объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Данная норма во взаимосвязи с пунктом 38 Методических указаний устанавливает право руководителя организации принимать решение об учете указанных выше объектов недвижимости в качестве основных средств, если окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта, объект передан по акту приемки-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте ведется хозяйственная деятельность.

Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 8 Информационного письма от 17.11.2011 №148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Таким образом, исходя из установленного порядка ведения бухгалтерского учета, объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в случае, если в отношении данного объекта:

- закончены капитальные вложения (сформирована первоначальная стоимость);

- оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче;

- осуществляется фактическая эксплуатация.

Судом первой инстанции, верно указано, что лишь при одновременном соблюдении всех из перечисленных условий объект в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета может быть отнесен к основным средствам и на основании пункта 1 статьи 374 НК РФ включен в объект налогообложения налогом на имущество.

Между тем, отклоняя доводы Инспекции о наличии оснований  для  постановки спорных скважин  на учет в качестве основных средств