Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А45-15229/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В этой связи суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом, документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета Общества отражена поставка свинцово-сурьмянистого сплава марки ССуЗ от контрагента ООО «Востокспецресурс».

В качестве подтверждения поставки товара от спорного контрагента заявителем на проверку представлены договор поставки № 28/04 от 28.04.2011 года, счета-фактуры, товарные накладные.

Согласно условиям указанного договора, ООО «Востокспецресурс» обязался передать в собственность Общества, а покупатель обязался принять и платить свинцово-сурьмянистый сплав марки ССуЗ в ассортименте, количестве, в срок и по ценам, согласованным обеими сторонами в спецификации, являющейся приложением и неотъемлемой частью договора, и зафиксированными в сопроводительных документах и накладных.

Из представленных Обществом документов следует, что товар изготавливался ООО «Элемент» (г. Анжеро-Судженск Кемеровской области) из отработанных аккумуляторных батарей по договору с ООО «Востокспецресурс» о представлении услуг по изготовлению готовой продукции из давальческого сырья от 01.12.2011 года № 26/03.

В свою очередь, сырье и материалы для производства свинцово-сурьмянистого сплава приобретались ООО «Востокспецресурс» у поставщиков  ООО «Катод», ООО «Орбита-Сервис», ООО «Стандарт», ООО «Гарант», ООО «ТД Лигран», ООО «Вектор Восток».

В дальнейшем, согласно контрактам №BS-01 от 09.11.2012 года, заключенным с Tamonten Metals (Лондон, Соединенное Королевство), и №BS-20121109-USD от 09.11.2012 года, с S.R.E. Trade GmbH (Дрезден, Германия) сплав отгружен Обществом на экспорт, что налоговым органом не оспаривается.

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Апелляционная инстанция отмечает, что представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения заявителем налоговых вычетов необходимо учитывать доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятия контрагента и его поставщиков.

Так, в отношении ООО «Гарант» налоговым органом установлено, что организация зарегистрирована в г. Красноярске, ул. Аэровокзальная, 19. Руководитель - Шевердин Михаил Сергеевич. Численность - 1 человек.

Согласно показаниям Шевердина М.С., в городе Анжеро-Судженске, являющимся местом расположения ООО «Элемент», на склад которого в соответствии с представленным документооборотом силами ООО «Гарант» поставлялись материалы для производства сплавов, он никогда не был, с Саутой К.В. (руководителем ООО «Востокспецресурс») не встречался. Указанные организации ему не знакомы, чем они занимаются, не знает. Финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Востокспецресурс» не было. В августе 2012 года учредил ООО «Гарант», которое продал в конце 2013 года.

Из анализ расчетного счета по выписке Сбербанка России в отношении ООО «Гарант» за период с 19.09.2012 года по 01.07.2013 года следует, что организация не оплачивала закуп отработанных аккумуляторных батарей.

ООО «Орбита-Сервис» зарегистрировано в г. Красноярске, пер. Афонтовский, 7-221. Руководитель Удовченко Олег Владимирович. Численность - 1 человек.

Из объяснений Удовченко О.В. следует, что в городе Анжеро-Судженске, являющимся местом расположения ООО «Элемент», на склад которого в соответствии с представленным документооборотом силами ООО «Орбита-Сервис» поставлялись материалы для производства сплавов, он никогда не был, с Саутой К.В. (руководителем ООО «Востокспецресурс») не знаком, никогда и нигде с ним не встречался. ООО «Востокспецресурс» ему знакомо, данное общество в 2013 году приобретало у ООО «Орбита-Сервис» аккумуляторы оптом. Однако поставлялись исключительно новые аккумуляторы. ООО «Элемент» ему не знакомо, с Шахворост Д.Н. и Локтевым П.А. он никогда не встречался. 11.07.2012 года учредил ООО «Орбита-Сервис», которое ликвидировано в 2014 году.

ООО «Стандарт» зарегистрировано в г. Иркутске, ул. Декабрьских событий, 109. Руководитель Захарова Галина Викторовна. Численность - 1 человек.

Из показаний Захаровой Г.В. следует, что она не выезжала в город Анжеро-Судженск в 2012-2013 годах, с Саутой К.В. не знакома, организации ООО «Элемент» и ООО «Востокспецресурс» ей не известны. Организацию ООО «Стандарт» зарегистрировала по просьбе и за вознаграждение. С должностными лицами ООО «Элемент» не знакома.

Согласно анализ расчетного счета по выписке Сбербанка России в отношении ООО «Стандарт» за период с 01.01.2013 года по 01.07.2013 года года следует транзитный характер расчетов, отсутствие расчетов по аренде, коммунальным платежам, по заработной плате.

ООО «Катод» зарегистрировано в г. Красноярске, ул. Александра Матросова, 2. Руководитель Сергейкова Вера Викторовна. Численность- 1 человек.

Согласно объяснению Сергейковой В.В. ООО «Катод» ей неизвестно, никаких договоров от имени ООО «Катод» не заключала.

ООО «ТД Лигран» зарегистрировано в г. Новокузнецке, ул. Ленина, 87-3. Руководитель Лутошкин Алексей Валерьевич. Численность - 1 человек.

Согласно объяснению Лутошкиной С.А., прописанной совместно с сыном Лутошкиным А.В., на последнего оформлен ряд организаций, в том числе ООО «ТД Лигран», однако фактически руководителем этой организации он не являлся.

ООО «Вектор-Восток» зарегистрировано в  г. Новосибирске, пр-кт Дзержинского, 1/1. Руководитель Кравчук Андрей Викторович.

Из его объяснений следует, что закупка отработанных аккумуляторов осуществляется у юридических лиц ООО «Катод», ООО «Орбита-Сервис». От дачи пояснений по существу совершенных операций руководитель организации отказался на основании статьи 51 Конституции РФ.

Между тем, налоговый орган установил адрес электронной почты ООО «Вектор-Восток» - march [email protected], который указан в договоре ООО «Бининс-Сибирь» с ООО «Интелби» от 02.08.2011 года №Д-1347.

Кроме того, Инспекцией установлен факт совпадения контактных телефонов указанных организацией (телефон [phone] указан в карточке с образцами подписей и оттиска печати Общества, анкете клиента юридического липа-резидента, заявлениях на открытие счета, заявлениях на подключение к системе «Авангард Интернет-Банк»), при этом этот же номер указан в анкете клиента юридического лица-резидента ООО «Вектор-Восток», заявлении на открытие счета, заявлениях на подключение к системе «Авангард Итернет-Банк» ООО «Вектор-Восток».

Более того, Общество, ООО «Востокспецресурс» и ООО «Вектор-Восток» использовали для управления своими расчетными счетами систему «Банк-Клиент».

Из анализу IP-адресов следует факт синхронности и согласованности действий указанных выше юридических лиц.

Согласно ответу Компания ТТК ЗАО «Интелби» от 03.12.2014 года IP-адрес 83.246.136.147, который использовали при управлении своими расчетными счетами заявитель, спорный контрагент, а также ООО «Вектор-Восток», с 04.08.2011 года по 01.12.2013 года предоставлялся абоненту ООО «Бининс-Сибирь» по договору на оказание услуг связи № Д-1347, адрес предоставления услуги (доступа в сеть «Интернет») г. Барнаул, пр. Комсомольский, 120.

В свою очередь, IP-адрес 83.246.142.14, который использовали при управлении своими расчетными счетами Общество, ООО «Востокспецресурс» и ООО «Вектор-Восток», предоставлен по договору № Д-1782 с 07.12.2012 года абоненту ООО ТД «Тукан Колорс».

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ, ООО ТД «Тукан Колорс» зарегистрирован по адресу: г. Барнаул, пр. Комсомольский, 120 (место регистрации ООО «Бининс-Сибирь»). Учредителем и руководителем организации является Калинин Д.Н. (он же учредитель и руководитель Общества.

Кроме того, как правомерно отмечено арбитражным судом, согласно межгосударственному стандарту ГОСТ 1639-2009 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия», утвержденному Приказом Госстандарта от 09.07.2010  года № 175-ст, неразделанные аккумуляторные батареи являются ломом цветных металлов.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 года № 301) аккумуляторные батареи, в том числе бывшие в употреблении, предназначенные для переработки, признаются металлоломом и классифицируются по классу продукции «Металлы цветные, их сырье, сплавы и соединения», подклассу «Лом и отходы цветных металлов» (код 17 8218 1 «Лом и отходы свинцовых аккумуляторов»).

В силу подпункта части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов подлежат лицензированию.

В нарушение указанных выше норм права поставщики сырья в адрес ООО «Востокспецресур» соответствующих лицензии не имеют.

Кроме того, Инспекцией установлено, что в соответствующих разделах представленных ООО «Востокспецресурс» товарных накладных формы ТОРГ-12 отсутствуют реквизиты товарно-транспортных накладных и сведения о приложенных паспортах, сертификатах, удостоверениях о взрывобезопасности и т.д.

Из материалов дела следует, что ООО «Элемент», на склад которого согласно представленным документам приходовались отработанные аккумуляторные батареи, находится в г. Анжеро-Судженске Кемеровской области, при этом ООО «Орбита-Сервис», ООО «Катод», ООО «Гарант» - в г. Красноярске.

Расстояние между данными городами составляет 496 км. Расстояние между г. Анжеро-Судженском и г. Иркутском (ООО «Стандарт») - 1548 км. Расстояние между г. Анжеро-Судженск и г. Новосибирск - 357 км.

Следовательно, как правомерно отмечено арбитражным судом, транспортировка отходов 2 класса опасности без требуемых законом сопроводительных документов не представляется возможным.

Указанные документы Обществом или его контрагентом на налоговую проверку представлены не были. Иных доказательств, подтверждающих факт поставки сырья в адрес контрагента заявителя, Обществом в материалы дела не представлено  

Как следует из материалов дела, товарные накладные, свидетельствующие о передаче сырья от поставщиков ООО «Востокспецресурс», приходные