Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2008 по делу n 07АП-1124/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

В силу принципа свободы экономической деятельности, установленного Конституцией РФ,  налогоплательщик осуществляет её самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать её эффективность и целесообразность. По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 февраля 2004 г. № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Налоговый орган не доказал того, что запасные части к автомобилям и автошины приобретены обществом не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Исходя из представленных документов и уставной деятельности организации следует, что ОАО «Куйбышевская автобаза» в мае и июне 2006 года осуществляла оказание автоуслуг. Реализация таких услуг является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ), и в указанные налоговые периоды со стороны ОАО «Куйбышевская автобаза» с сумм реализации автоуслуг был исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость в бюджет, что в свою очередь со стороны налогового органа не отрицается.

Апелляционная инстанция считает, что со стороны налогового органа не доказаны обстоятельства формальности и заключения договора аренды транспортного средства от 01. 06. 2006 г. № 282 / 6 для незаконного получения налоговой выгоды. Сама по себе взаимозависимость лиц в данном случае правового значения не имеет.

Суд апелляционной инстанции соглашается с мнением суда первой инстанции и доводами общества о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для уменьшения убытка на сумму в размере 280 676 руб. 80 коп., поскольку инспекция и ОАО «Куйбышевская автобаза» провели сверку данных расчетов, в ходе которой главный бухгалтер общества предоставил налоговому инспектору все документы и соответствующие пояснения по указанному вопросу, которые отражены заявителем в уточнениях к заявленным требованиям, поэтому ссылка инспекции в апелляционной жалобе, что налогоплательщик лишил контролирующий орган возможности всесторонне и в полной мере исследовать данные обстоятельства, является несостоятельной.

Налоговый орган, в свою очередь, по результатам проведенной взаимной сверки никаких возражений против доводов ОАО «Куйбышевская автобаза» не представил.

Суд апелляционной инстанции  соглашается с мнением суда первой инстанции о том, что задолженность в размере 1 829 796 руб. не является безнадежной ко взысканию, следовательно, у общества не возникло обязанности по ее списанию исходя из следующего. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности, равный трем годам. Срок исковой давности начинает течь заново при предъявлении кредитором иска к должнику, а также в случае признания долга. 14. 06. 2001 г. между ОАО «Куйбышевская автобаза» и ООО «Сибуглестрой» был подписан акт взаимной сверки. Соответственно, начиная с указанной даты, срок исковой давности возобновился. Решением арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-10005/2002 - 3 от 23.09.2002 г. заявленные требования ОАО «Куйбышевская автобаза» о взыскании с ООО «Сибуглестрой» задолженности в размере 1 829 796, 05 руб. были удовлетворены.

Согласно определению от 25. 10. 2005 г. по делу требования ОАО «Куйбышевская автобаза» в размере 1 829 796, 05 руб. включены в третью очередь реестра требований ООО «Сибуглестрой», что подтверждается реестром требований кредиторов на 19. 12. 2005 г. Решением по делу № А27-16081/2005-4 о несостоятельности от 12. 01. 2006 г.  ООО «Сибуглестрой» признано несостоятельным, открыто конкурсное производство на 12 месяцев. Определением от 02. 07. 2007 г. по делу № А27-16081/2005-4 конкурсное производство в отношение ООО «Сибуглестрой» продлено до 22. 12. 2007 г. В соответствии с реестром требований кредиторов на 12. 10. 2007 г. требования ОАО «Куйбышевская автобаза» являются непогашенными.

Из изложенного следует, что последний раз долг ООО «Сибуглестрой» перед ОАО «Куйбышевская автобаза» был признан, когда Арбитражный суд Кемеровской области включил ОАО «Куйбышевская автобаза» в реестр кредиторов, то есть 25 октября 2005 г. (определение по делу № А27-16081/2005-4 от 25.10.2005 г.). Этот вывод вытекает из ст. ст. 63 и 71 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Следовательно, срок исковой давности в данном случае истекает в октябре 2008 года.

Пункт 1 статьи 65 ГК РФ устанавливает, что признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными (п.6 ст.64 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность, не погашенная в результате конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана не реальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Следовательно, данную сумму дебиторской задолженности невозможно также отнести к разряду нереальной ко взысканию до истечения срока исковой давности по причине ликвидации организации - должника, поскольку определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства отсутствует.

В силу пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных физическим лицам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

В целях реализации положений главы 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 утверждена форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Данная карточка является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.

Вместе с тем пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех видов доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 228 настоящего Кодекса. Пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 2000 руб. (4 000 рублей), выплаченные за налоговый период в виде материальной помощи, оказываемой бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Как следует из материалов дела, общество не представило в налоговый орган сведения о выплаченной материальной помощи  своим бывшим работникам – пенсионерам в размере не превышающем 2000 руб. за 2004-2005г., и 4000 руб. за 2006г, поскольку данные суммы не облагаются налогом на доходы физических лиц. Налоговый орган не представил доказательств ведения карточек, а в соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. 

 Руководствуясь статьями 258, 268, п.1 ст. 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

   П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 09.01.2008г.  по делу № А27-8861/2007-2  по заявлению открытого акционерного общества «Куйбышевская автобаза» к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Кемеровской области от 07.09.2007г. №10 в части – оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

                  Председательствующий                                                    Солодилов А. В.

  Судьи                                                                                       Кулеш Т.А.                                                                      

                                                                                                   Залевская Е.А.