Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2008 по делу n 07АП-1128/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

часть дохода ОАО РАО «ЕЭС России».

Постановлением Правительства РФ № 526 от 11.07.2001г. «О реформировании электроэнергетики РФ» были утверждены «Основные направления реформирования электроэнергетики Российской Федерации», которыми в целях сохранения и укрепления единой системы оперативно-диспетчерского управления отраслью предусмотрено создание системного оператора, основными задачами которого является управление режимами работы Единой энергетической системы России, составление и исполнение балансов производства и потребления электроэнергии, обеспечение надежности энергосистемы страны и показателей качества электроэнергии.

Системный оператор оказывает всем участникам рынка услуги по управлению режимами работы энергосистемы и организует деятельность по прогнозированию производства и потребления электроэнергии. Поскольку системный оператор является монополистом, его деятельность отделена от других видов коммерческой деятельности и находится под контролем государства, а оплата предоставляемых системным оператором услуг - осуществляется на основе тарифов, регулируемых уполномоченным государственным органом.

Пунктом 5 Основных положений ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории РФ, утвержденных Постановлением Правительства № 121 от 04.02.1997г. «Об основах ценообразования и порядке государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию», установлено, что размер абонентской платы за услуги по организации функционирования и развития Единой энергетической системы России и размер платы за иные услуги, предоставляемые на оптовом рынке, подлежат государственному регулированию; при этом размер платы за услуги устанавливается не в твердой сумме, а в виде системы ценовых ставок, по которым осуществляются расчеты за предоставляемые услуги (пункт 2 Основных положений).

Аналогичная норма установлена и подпунктом 3, подпунктом 8 пункта 4 и пунктом 5 раздела 3 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 226 от 02.04.2002г. (ФЭК РФ утверждает тарифы платы за услуги, оказываемые на оптовом рынке, в том числе за услуги по обеспечению системной надежности, и тарифы платы за услуги по организации функционирования и развития Единой энергетической системы РФ).

Пунктом 1.6 Положения о расчете размера абонентной платы РАО «ЕЭС России» за услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, утвержденного Постановлением Федеральной энергетической комиссии РФ № 5/1 от 12.02.1999г., установлено, что стоимость услуг РАО "ЕЭС России" по организации функционирования и развитию ЕЭС России, подлежащих оплате коммерческой организацией - субъектом ФОРЭМ, определяется для энергоснабжающих организаций - исходя из утвержденного ФЭК России размера абонентной платы и объема отпуска электрической энергии потребителям за соответствующий период года, предшествующего расчетному, за вычетом объема отпуска электрической энергии потребителям, выведенным за этот период на ФОРЭМ.

Постановлением ФЭК РФ № 78/1 от 29.12.2001г. "Об утверждении абонентской платы за услуги РАО "ЕЭС России" по организации функционирования и развития Единой энергетической системы России на 2002 год" с 01.01.2002г. утверждена ставка абонентской платы за услуги по организации функционирования и развития Единой энергетической системы России, взимаемой с субъектов ФОРЭМ, в размере 64,82 руб./тыс. кВт.час.

Постановлением ФЭК РФ № 62-э/1 от 20.09.2002г. были утверждены Методические указания по расчету размера платы за услуги по обеспечению системной надежности, оказываемые системным оператором субъектам оптового рынка, а также Перечень и условия оплаты услуг по обеспечению системной надежности, оказываемых системным оператором субъектам оптового рынка.

В целях расчета за услуги и оформление договорных отношений с потребителями услуг комплекс технологических мероприятий по оперативно-диспетчерскому управлению представляет собой единую (комплексную) услугу по обеспечению системной надежности, оказываемую ОАО "СО-ЦДУ ЕЭС".

Стоимость услуг по обеспечению системной надежности, оказываемых ОАО "СО-ЦДУ ЕЭС", подлежащих оплате коммерческими организациями - субъектами оптового рынка, определяется для энергоснабжающих организаций - субъектов оптового рынка - исходя из утвержденного Комиссией размера платы (тарифа) за услуги и объема полезного отпуска электрической энергии потребителями за соответствующий период года, предшествующего расчетному, за вычетом объема полезного отпуска электрической энергии потребителям, выведенным за этот период на оптовый рынок (п. 7).

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 14 апреля 1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» Правительство Российской Федерации или федеральный орган исполнительной власти по регулированию естественных монополий устанавливает основы ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации, в том числе порядок определения цены на электрическую энергию, продаваемую на оптовом рынке электрической энергии (мощности) по регулируемым ценам, с учетом региональных особенностей формирования тарифов на оптовом рынке; определяет перечень услуг по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, устанавливает размер абонентной платы за указанные услуги и определяет порядок их оплаты

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «Об особенностях функционирования электроэнергетики в переходный период и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об электроэнергетике», плата за услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России взимается вплоть до даты окончания переходного периода реформирования электроэнергетики. Порядок и условия взимания указанной платы определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральными законами.

С 1 января 2003г. инвестиционная составляющая, входящая в плату за услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, расходуется на развитие объектов электросетевого хозяйства и объектов по производству электрической и тепловой энергии, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

С учетом указанных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что абонентная плата имеет обязательный характер и без ее уплаты невозможно участие на рынке электроэнергии. Организации, уплачивающие данные платежи, получают услуги системного характера, перечень которых установлен Правительством РФ. РАО «ЕЭС России» осуществляет регулируемую государством деятельность, порядок и условия оплаты которой утверждается Федеральной службой по тарифам (ранее - ФЭК РФ). Расходы на оплату услуг указанных организаций учитываются при установлении тарифов на электрическую энергию; данные расходы обоснованны и направлены на получение дохода, в связи с чем налогоплательщики, уплачивающие в соответствии с действующим законодательством абонентную плату РАО "ЕЭС России" за оказание услуг по организации функционирования и развития ЕЭС России, имеют правовые основания уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину абонентной платы.

Услуги РАО «ЕЭС России» по организации функционирования развития ЕЭС России связаны с производственной деятельностью ОАО «Алтайэнерго» и экономически обоснованны.

Кроме того, судом установлено, что эти расходы подтверждены и документально помесячными двусторонними актами об оказании услуг РАО «ЕЭС России».

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о несоответствии представленного налогоплательщиком акта выполненных работ требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку указанный акт имеет все необходимые реквизиты.  При этом суд первой инстанции правильно указал, что степень подробности составления акта, не может быть критерием для признания первичного документа оформленным ненадлежащим образом.

Суд первой инстанции также обоснованно не принял довод налогового органа об отсутствии в акте приемки расшифровки выполненных работ, поскольку такие требования не установлены действующим законодательством.

Апелляционная инстанция отклоняет довод апеллянта о том, что налогоплательщик фактически дважды включил в расходы, затраты по техническому обслуживанию, ремонту и техническому перевооружению имущества:

-  один раз, посредствам включения данных расходов в размер абонентной платы;

- второй раз, через включение в расходы суммы затрат по договорам с подрядными организациями.

Как было указано, абонентная плата фактически представляет собой обязательный платеж за возможность  участия на рынке элеткроэнергии.  Следовательно, по своей правовой природе абонентная плата не может быть приравнена к оплате выполненных работ (оказанных услуг) по договорам с подрядными организациями, на которые ссылается налоговый орган. Из представленных в материалы дела договоров не следует, что выполняемые по ним работы (оказываемые услуги) идентичны услугам, являющимися предметом Договора от 25.09.2000г. № АП-СБ-1 на оказание услуг по организации функционирования и развития ЕЭС России. Налоговым органом не доказано, что привлеченные ОАО «Алтайэнерго» подрядные организации оказывали те же услуги, что и РАО «ЕЭС России».

Апелляционная инстанция считает, что услуги системного характера, являющиеся предметом  Договора от 25.09.2000г. № АП-СБ-1 на оказание услуг по организации функционирования и развития ЕЭС России, в силу их специфики могут быть оказаны только РАО «ЕЭС России».

Апелляционная инстанция считает правильными выводы суда первой инстанции, не согласившегося с позицией налогового органа в той части, что в нарушение п.6 ст.272 НК РФ организация не имела права на включение данных сумм в расходы и тем самым допустила завышение расходов, учитываемых при исчислении налога   на прибыль на сумму  16 000 000 руб.

Пунктом 3 ст. 252 НК РФ установлено, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы  из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Суд первой инстанции правильно указал, что оплата страховых взносов в целях принятия их в качестве расходов для исчисления налога на прибыль, должна быть оформлена в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно с учетом особенностей отношений в области страхования.

В соответствии с Законом РФ от 27. 11. 1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий) (пункт 1 статьи 2 Закона N 4015-1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ от 27. 11. 1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого  возникает  обязанность  страховщика произвести  страховую  выплату  страхователю, застрахованному лицу, выгодоприоретателю или иным третьим лицам.

Суд первой инстанции обоснованно указал в решении, что в  рассматриваемом случае   у ООО «Алтайэнерго» в соответствии   договорами страхования    возникла обязанность по уплате страховых   взносов   в   денежной   форме; при этом одновременно имелась     обязанность страховщика  произвести страховую выплату обществу также в денежной форме.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

По смыслу норм ст. ст. 407, 408, 410 ГК РФ, толкуемых в совокупности, правовые последствия зачета встречных однородных требований аналогичны последствиям исполнения обязательства.

Статья 411 ГК РФ устанавливает случаи недопустимости зачета. В рассматриваемом случае зачет, с точки зрения гражданского законодательства, был правомерен.

Таким образом, исходя из гармонизации норм гражданского законодательства с нормами законодательства налогового, положения п. 6 ст. 272 НК РФ не могут применяться как ограничивающие право участников гражданского оборота производить зачет встречных однородных требований по обязательствам в области страхования.

Кроме того, апелляционная инстанция считает, что норма п. 6 ст. 272 НК РФ определяет прежде всего момент времени для учета произведенных расходов и не содержит запрета для отнесения к затратам расходов, понесенных при формах расчета, отличных от денежной, в том числе при зачете встречных однородных денежных требований.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Апелляционная инстанция соглашается с выводами суд первой инстанции в части признания необоснованным доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 730 573 руб.

Суд первой инстанции установил, что ОАО «Алтайэнерго» заявлено к вычету 93 871 304 руб. НДС в декларациях по НДС за январь-декабрь 2003 года. Доначисленная налоговым органом сумма НДС составила 6 730 573 руб. (93 871 304*7,17%).

Согласно  п.   1   и  подпункту.   1   п.  2  ст.  171   НК  РФ,  к  налоговым  вычетам, уменьшающим общую сумму налога на добавленную    стоимость, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории   Российской   Федерации   для   осуществления   операций,   признаваемых   объектом   налогообложения, либо товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Пунктами 1, 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура