Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2008 по делу n 07АП-1128/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

орган счел, что 7,17 % расходов по оплате услуг не обоснованны и не могут быть заявлены к вычету. При этом налоговый орган исходил   из следующего.

Услуги (функции) ОАО РАО «ЕЭС России», перечисленные в Договоре, носят укрупненный и комплексный характер и заключаются в выполнении ОАО РАО «ЕЭС России» единой задачи по организации функционирования и развитию ЕЭС России.

Обязательства ОАО «Алтайэнерго» по Договору сводятся только к своевременной и полной оплате оказанных услуг ОАО РАО «ЕЭС России», обеспечению возможности контроля за оплатой услуг и предоставлению возможности взыскания денежных средств в оплату оказанных услуг.

Функций ОАО «Алтайэнерго», связанных с обеспечением выполнения ОАО РАО «ЕЭС России» услуг по Договору не предусмотрено.

В подтверждение реальности оказанных услуг ОАО «Алтайэнерго» представлены Акты об оказании услуг за январь - декабрь 2003 года, подписанные сторонами в установленные Договором сроки. Представленные Акты являются однотипными.

В Актах указано, что ОАО РАО «ЕЭС России» оказало услуги в соответствии с Договором №АП-СБ-1 от 25.09.2000г. оказания услуг по организации функционирования и развитию ЕЭС России         в                            полном   объеме               на соответствующую сумму, предусмотренную «Расчетом платежей по абонентной плате с учетом НДС», в том числе НДС на соответствующую сумму. ОАО «Алтайэнерго»  претензий  по  оказанным  услугам  к  ОАО  РАО  «ЕЭС  России»  не имеет.

Налоговый орган   счел, что указанные акты не   могут свидетельствовать о фактически оказанных      услугах,   поскольку   в   Актах   не   указаны   конкретные   виды   оказанных   услуг I (выполненных работ), не поименованы этапы и сроки их выполнения и не отражен результат, полученный от оказания услуг.

Результаты оказанных услуг (выполненных работ) выражались в согласовании документов ОАО РАО «ЕЭС России» в том числе: инвестиционных программ, программ ремонтных компаний, утверждения бизнес - планов, утверждения нормативов расхода и запасов топлива в виде приказа ОАО РАО «ЕЭС России», согласование графиков ремонта, планов технического перевооружения.

В результате исследования представленных документов налоговым органом было установлено, что услуги (работы) по техническому обслуживанию, ремонту и техническому перевооружению имущества ОАО «Алтайэнерго» производились либо самостоятельно ОАО «Алтайэнерго» либо подрядными организациями по договорам с последним.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что такие обязательства (функции) как: обеспечение надежной работы, принадлежащих РАО «ЕЭС России» системообразующих электрических сетей, связывающих ОАО «Алтайэнерго» и иных субъектов ФОРЭМ (п. 2.1.1 Договора), координация деятельности ОАО «Алтайэнерго» в вопросах производства, передачи, распределения и потребления электрической энергии на ФОРЭМ (п. 2.1.2 Договора), ' осуществление координации и контроля топливообеспечения производителей энергии - субъектов ФОРЭМ (п. 2.1.6 Договора), осуществление финансирования строительства объектов ОАО «Алтайэнерго» (п. 2.1.7Договора), организация технического надзора за состоянием электростанций и сетей ЕЭС (п.2.1.16 Договора) осуществлялись ОАО РАО «ЕЭС России» в пользу ОАО «Алтайэнерго» не в полном объеме.

Указанный объем был определен налоговым образом следующим образом. Согласно приложению № 2 к письму ФЭК России от 10.02.2003г. № ЮЯ- 400/12, затраты относимые на себестоимость услуг по организации функционирования и развития ЕЭС России составили 8 848 208 190 руб., из них: работы и услуги производственного характера составили 695 586 740 руб., в том числе: 490 837 080 руб.- услуги по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию сетей; 2 829 150 руб. - затраты на энергостроительный комплекс; 140 413 780 руб. - затраты по организации технадзора за состоянием энергетических объектов ЕЭС России.

Таким образом, сумма затрат ОАО РАО «ЕЭС России» на услуги, которые оказаны ОАО «Алтайэнерго» не надлежащим образом (не оказаны) в общей сумме расходов предприятия составила 7,17% (634 080 010 руб. (490 837 080 + 2 829 150+ 140 413 780)* 100/8 848 208 190 руб.).

Т.е. доля расходов ОАО «Алтайэнерго» на оплату услуг ОАО РАО «ЕЭС России», которые оказаны ОАО «Алтайэнерго» не надлежащим образом (не оказаны) так же составляет 7,17% или 33 652 862 руб. (469 356 520 руб. * 7,17%).

Налоговый орган       пришел к выводу,  что     расходы  ОАО  «Алтайэнерго»  в  размере  33  652  862  руб., произведенные в 2003 году по оплате услуг ОАО РАО «ЕЭС России», не могут быть признаны экономически   оправданными   в   соответствии   со   ст.252   Кодекса,   т.к.   в   результате   их   не надлежащего оказания (не оказания) ОАО «Алтайэнерго» не могло использовать результаты таких услуг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, ОАО «Алтайэнерго» допустило занижение налога на прибыль, подлежащего уплате за 2003 год на 8 076 687 руб. (33 652 862 руб. * 24 %).

В ходе выборочной проверки расходов по добровольному страхованию выявлено что ОАО «Алтайэнерго» заключило договор добровольного страхования имущества с ОАО «АСО Лидер» № И4-25202/09-18 от 16.08.2002. Согласно которому страховая премия составляет 112 000 100 руб.

В 2003 году принято на расходы в целях налогообложения прибыли по данному договору 54 000 100 руб. Из которых, согласно первичным платежным документам, 38 000 100 руб. перечислено платежными поручениями на расчетный счет ОАО «АСО Лидер»; 16 000 000 руб. погашено соглашением от 15.03.2003 «О прекращении денежных обязательств зачетом встречных требований».

Стороны при наступлении страхового случая в уплату очередных страховых взносов по указанному договору, зачли в уплату страховых взносов сумму, причитающуюся к выплате по страховым актам, то есть произвели взаимозачет.

В результате того, что оплата произведена путем взаимозачета, налоговый орган счел, что в нарушение п.6 ст.272 НК РФ организация не имела права на включение данных сумм в расходы и тем самым допустила завышение расходов, учитываемых при исчислении налога   на прибыль на сумму  16 000 000 руб.

Выводы  налогового органа о   ненадлежащем    оказании   (не оказании) услуг ОАО РАО «ЕЭС России» послужили основанием для вывода о завышении налоговых вычетов по НДС.

Величина расходов ОАО «Алтайэнерго» за период 2003 года за услуги ОАО РАО «ЕЭС России» по Договору составила 563 227 824 руб., в том числе НДС 93 871 304 руб. Указанная сумма НДС заявлена ОАО «Алтайэнерго» к вычету в декларациях по НДС за январь-декабрь 2003 года. Сумма НДС, доначисленная по решению налогового органа, составила 6 730 573 руб. (93 871 304*7,17%).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ОАО «Алтайэнерго»  обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании данного решения недействительным, указывая при этом на нарушения как материальных норм права, так и процедуры    проведения проверки.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что процедура проведения проверки   и     вынесения  решения         полностью     отвечали     требованиям  налогового законодательства и доводы о допущенных нарушениях не нашли подтверждение в материалах дела. Данный вывод суда не оспаривается лицами, участвующими в деле. У апелляционной инстанции нет оснований не соглашаться с данным выводом суда первой инстанции.

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Как следует из положений п. 1 и п. 2 статьи 252 НК РФ, для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, условием признания которых является их обоснованность (экономическая оправданность, то есть расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) и документальное подтверждение (наличие документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ).

Расходы в зависимости от характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (ст. ст. 254 – 264 НК РФ), и внереализационные расходы, состав которых перечислен в ст. 265 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, в том числе по выполнению отдельных операций по производству продукции, обработке сырья, контролю за соблюдением технологических процессов и другие подобные работы.

Статья 264 НК РФ предусматривает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся такие расходы налогоплательщиков как расходы на юридические и информационные услуги (подпункт 14 п. 1), расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подпункт 15 п. 1) и другие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подпункт 49 п. 1).

В свою очередь перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) также не являются закрытым (подпункт 20 п. 1 - другие обоснованные расходы).

Таким образом, главным критерием отнесения в состав расходов для целей налогообложения прибыли затрат на оплату услуг сторонних организаций, используемых в процессе производства и реализации продукции, является их экономическая обоснованность документальное подтверждение.

Апелляционная инстанция поддерживает вывод суда первой инстанции о невозможности согласиться с позицией налогового органа в части занижения ОАО «Алтайэнерго» налога на прибыль подлежащего уплате за 2003 год на 8 076 687 руб., с точки зрения материального права.

Как правильно указал суд первой инстанции, Единая энергетическая система России представляет собой совокупность производственных и иных имущественных объектов электроэнергетики, связанных единым процессом производства и передачи электрической энергии в условиях централизованного оперативно - диспетчерского управления в электроэнергетике.

Основную техническую базу функционирования ЕЭС России в части передачи электроэнергии составляют системообразующие (высоковольтные, магистральные) линии электропередачи, образующие единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть (ЕНЭС). Обеспечение надежной работы и развития системообразующие линий электропередачи является необходимым условием функционирования и развития ЕЭС России в целом.

В целях обеспечения надежного энергоснабжения потребителей, создания условий для развития промышленного производства, повышения эффективности использования энергетического оборудования и топливно-энергетических ресурсов, а также дальнейшего развития федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) Постановлением Правительства РФ № 793 от 12.07.1996г. «О федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности)» были утверждены Основные принципы функционирования и развития федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) (Приложение № 1) и установлено, что электрическая энергия, вырабатываемая электростанциями РАО "ЕЭС России", акционерных обществ энергетики и электрификации и других региональных энергоснабжающих организаций, атомными электростанциями и иными производителями электрической энергии (мощности) независимо от их организационно-правовых форм, должна поставляться на федеральный (общероссийский) оптовый рынок электрической энергии (мощности) на принципах конкуренции.

Пунктом 3 Основных принципов функционирования и развития федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) установлено, что федеральный (общероссийский) оптовый рынок электрической энергии (мощности) функционирует как единое рыночное пространство, субъектами которого являются: РАО "ЕЭС России", Центральное диспетчерское управление Единой энергетической системы России (ЦДУ ЕЭС России), государственное предприятие - концерн "Росэнергоатом", электростанции и другие производители энергии, акционерные общества энергетики и электрификации и другие энергоснабжающие организации, отдельные крупные потребители электрической энергии.

Право равного доступа юридических лиц на ФОРЭМ реализуется только при условии соблюдения ими общих для всех его субъектов требований, устанавливаемых Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации (ФЭК РФ).

Пунктом 5 Основных принципов функционирования и развития федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) определены функции ОАО РАО «ЕЭС России» по организации функционирования и развитию ЕЭС России. В 2003 году к указанным функциям были отнесены те же функции, которые перечислены в Договоре, но в отношении всех субъектов ФОРЭМ.

Комплексное     выполнение     вышеперечисленных     функций     обеспечивает   передачу электроэнергии по линиям ЕЭС.

Оператором - диспетчером процесса производства и передачи электрической энергии (мощности) на ФОРЭМ является ЦДУ ЕЭС России, которое действует на основании договора с РАО "ЕЭС России" как организатором оптового рынка (п. 6 Основных принципов).

Поставка электрической энергии (мощности) на ФОРЭМ и получение ее с указанного оптового рынка осуществляются на основании договоров субъектов оптового рынка с РАО "ЕЭС России" или уполномоченной ими организацией, заключенных в установленном порядке (п. 8 Основных принципов).

Российское акционерное общество "ЕЭС России" в качестве организатора ФОРЭМ оказывает его субъектам услуги по организации функционирования и развития Единой энергетической системы России на основании двухсторонних договоров с субъектами ФОРЭМ (п. 9 Основных принципов).

ФЭК РФ осуществляет государственное регулирование на ФОРЭМ и устанавливает тарифы на поставку электрической энергии (мощности) на указанный оптовый рынок и на отпуск ее, размер абонентной платы за услуги, оказываемые РАО "ЕЭС России" по организации функционирования и развитию ЕЭС России, размер абонентной платы за услуги, оказываемые государственным предприятием - концерном "Росэнергоатом" по развитию и обеспечению безопасного функционирования атомных электростанций, а также формирует и утверждает баланс производства и поставок электрической энергии (мощности) в рамках ЕЭС России по субъектам указанного оптового рынка, который является основой для заключения договоров на ФОРЭМ (п. 10 Основных принципов).

Финансовые расчеты на ФОРЭМ осуществляются на основании заключенных договоров, исходя из устанавливаемых ФЭК РФ тарифов на электрическую энергию (мощность) и размеров абонентной платы за оказываемые услуги (п. 11 Основных принципов).

Платой за услуги ОАО РАО «ЕЭС России» по организации функционирования и развития ЕЭС России является абонентная плата, уплачиваемая субъектами ФОРЭМ и образующая основную