Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 по делу n 07АП-1023/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-1023/08

Резолютивная часть постановления оглашена 11.03.08г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12.03.08г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Кулеш Т. А.,

судей: Солодилова А.В., Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Солодиловым А.В.,

при участии:

от заявителя: Климановой Е.В. по доверенности от 13.02.08г., Симонова В.В. по доверенности от 07.11.07г.,

от заинтересованного лица: Кутерниной В.А. по доверенности от 04.03.08г. № 60, Драгуновой О.Ю. по доверенности от 27.09.07г. №39, Рак О.В. по доверенности от 14.05.07г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Завод молочный «Новосибирский» на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 23.01.2008г. по делу №А45-12490/07-3/346 (судья Мануйлов В.П.)

по заявлению ОАО «Завод молочный «Новосибирский» к ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска о признании недействительным решения                № 21/15 от 06.09.2007г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Завод молочный «Новосибирский» (далее по тексту - ОАО «Завод молочный «Новосибирский», общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее по тексту – налоговый орган) о признании недействительным решения № 12/15 от 06.09.2007 года в части:

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и обязания уплатить налоговые санкции в размере  6 799 279,70 рублей, из которых 5 362 013,10 руб. - по налогу на прибыль и 1 437 266,60 руб. - по НДС;

-  обязания уплатить пени в сумме 4 642 916,52 руб. (из них 3 661 170,30 руб. - по налогу на прибыль,  926 014,42 руб. – по НДС и 55 731,80 руб. – по ЕСН);

- обязания уплатить недоимку в сумме 33 996 398,44 руб. (из них 26 810 065,44 руб. - по налогу на прибыль, 7 260 515 руб. - по НДС);

- уменьшения   предъявленного   к   возмещению   из   бюджета   в завышенных размерах НДС в сумме 5 808 457 рублей.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 23.01.2008г. по делу                  № А45-12490/07-3/346 в удовлетворении заявления обществу отказано.

В апелляционной жалобе ОАО «Завод молочный «Новосибирский» с решением не согласилось, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

 В обоснование жалобы общество указало на то, что суд вынес необоснованное решение и неправильно применил нормы материального права (статьи 90, 109, 122, 169, 171, 240, 243, 252-254 Налогового кодекса РФ); не полно и не всесторонне исследовал все предоставленные обществом доказательства,  не исследовал все обстоятельства, на которые ссылался заявитель; не была дана правовая оценка представленным обществом  доказательствам.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу не согласился с доводами жалобы, просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В опровержение доводов жалобы налоговый орган указал на то, что в ходе проведенных контрольных мероприятий в отношении предприятий – поставщиков общества (ООО «Арнола», ООО «МолПром», ООО «АгроСиб», ООО «ПромМаркет») ими был сделан вывод (по налогу на прибыль) о недостоверности содержащихся в документах сведений и занижении налоговой базы, так как в качестве контрагентов обществом избирались организации не представляющие налоговую отчетность, не уплачивающие налоги в бюджет, зарегистрированные на физических лиц, которые не имеют отношения к деятельности данных организаций, с отсутствием штата работников и отсутствием имущества на балансе; что представленные доказательства (объяснения лиц) являются допустимыми доказательствами, подтверждающие недостоверность сведений, содержащихся в документах общества, а ОАО «Завод молочный Новосибирский» не проявил должной внимательности и осмотрительности в выборе контрагентов при перечислении денежных средств (расчетов за товар); по НДС – занижение общей суммы НДС в результате неправомерного предъявления к вычету налога по договорам с указанными поставщиками, так как руководителями данных фирм являлись физические лица, не имеющие отношения к обществам и счета-фактуры, подписанные их руководителями содержали недостоверную информацию; по ЕСН – пени начислены за заниженную сумму налога в отчетных периодах – с 15.04, 15.07, 15.10, за налоговый период – 15.01. (после истечения срока уплаты авансовых платежей).

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемое решение суда подлежит частичной отмене, а апелляционная жалоба - частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Завод молочный «Новосибирский» по вопросам соблюдения законодательства о налогах  и  сборах, валютного законодательства, по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года, а по налогу на доходы физических лиц - с 01.01.2005г. по дату окончания проверки.

Результаты проверки налогового органа оформлены актом № 21/15 от 08.08.2007 года. На основании материалов проверки и акта № 21/15 от 08.08.2007г. начальником ИФНС принято решение  № 21/15 от 06.09.2007 года о привлечении ОАО «Завод молочный «Новосибирский» к налоговой ответственности, также обществу предложено уплатить недоимку по налогам и пени.

Полагая, что решение ИФНС № 21/15 от 06.09.2007 года незаконно, ОАО «Завод молочный «Новосибирский»  обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение об отказе в удовлетворении заявленного требования, согласился с доводами налогового органа. На основании полученной по запросам информации, объяснительных руководителей фирм контрагентов налоговый орган сделал вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между ОАО «Завод молочный «Новосибирский» и ООО «Арнола», ООО «МолПром», ООО «АгроСиб», ООО «ПромМаркет», о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, о недобросовестности действий налогоплательщика. Суд первой инстанции посчитал выводы налогового органа законными и обоснованными.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией в ходе проверки, помимо прочего, были установлены следующие обстоятельства.

Для целей налогообложения организацией по стр. 180 Налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в Инспекцию ФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2005 г. отражена в размере 39 606 334 руб. с учетом уменьшения на сумму убытка 2004 г. в размере 6 335 506 руб.

Фактически по результатам проверки налогового органа в соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса РФ база для исчисления налога на прибыль составила 151 320 309 руб., занижение налоговой базы на 111 713 975 руб., в том числе: 111 708 606 руб. - занижение прибыли в результате неправомерного отнесения на затраты сумм расходов по договорам поставки с ООО «Арнола». ООО «МолПром», ООО «АгроСиб», ООО «ПромМаркет».

При этом, по мнению налогового органа, в  нарушение пункта 1  статьи 252 Налогового кодекса РФ на расходы неправомерно отнесены затраты за ТМЦ (молоко, мазут), списанные в производство, приобретенные у тех же фирм - ООО «Арнола» ИНН 5405276662 на сумму 17 230 523 руб.; ООО «МолПром» ИНН 5406257574 на сумму 26203 083 руб.; ООО «АгроСиб» ИНН 5405256703 на сумму 53 248 341 руб., ООО Компания «Пром Mapкет» ИНН 5405253979 на сумму 15 026 659 руб.

Занижение общей суммы НДС, подлежащей вычету в 2005 году в результате неправомерного предъявления НДС к вычету с неправомерно отнесенных на затраты сумм расходов за приобретенные ТМЦ (мазут, масло) по договорам поставки с ООО «Арнола», ООО «МолПром», ООО «АгроСиб», ООО «ПромМаркет» составило, по мнению налогового органа, 13 315 569,85 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией были проведены контрольные мероприятия в отношении обществ «Арнола», «МолПром», «АгроСиб»,  Компания «ПромМаркет», сделаны запросы в налоговые органы о получении по ним информации, выписки из ЕГРЮЛ, налоговые декларации, запросы в ГУВД Новосибирской области (далее – НСО) по налоговым преступлениям, запросы в банки — движение по расчетному счету.

По результатам была получена следующая информация.

ООО «Арнола» зарегистрировано в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 16.07.2004г., юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Декабристов, 247; руководителем и единственным учредителем является Кирьянов Олег Владимирович; ООО «Арнола» относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» налоговую отчетность, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность была представлена за 12 месяцев 2005г.; основной вид деятельности - прочая оптовая торговля; на балансе организации не числились запасы (товары); численность работников составляет 0 человек. Из объяснений Кирьянова О. В. следует, что к деятельности данного общества он никакого отношения не имеет, фирма зарегистрирована на его имя за вознаграждение. По сведениям, полученным от ГУВД НСО по налоговым преступлениям № 50/9283 от 06.08.2007г., Кирьянов О. В. зарегистрировал на свое имя ряд фирм (44 организации). Договоры, товарные накладные, счета-фактуры, представленные ОАО «Завод молочный «Новосибирский», подписаны от имени Кирьянова О. В.

ООО «МолПром» зарегистрировано в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска 14.07.2003г., юридический адрес: г. Новосибирск, Красный проспект, 42, 201; руководителем и учредителем является Автаев Евгений Юрьевич; по сведениям, полученным от ИФНС России по Центральному району (№ ТМ-12-18.2/12614дсп от 15.06.07г.), последняя отчетность представлена организацией за 6 мес. 2005г.; выручка за 6 месяцев 2005г. на основании налоговой декларации по налогу на прибыль составила 15 тыс. руб., выручка от реализации по НДС за январь 2005 г. составила 16,9 тыс. руб., сумма НДС к уплате в бюджет - 100 руб.; декларации по НДС за 2005г., кроме января, представлены с «нулевыми» оборотами; 17.10.2005г. организация снята с учета по причине ликвидации на основании решения учредителей. Из объяснений Автаева Е. Ю. следует, что к деятельности ООО «МолПром» он никакого отношения не имеет, никаких финансово-хозяйственных документов не подписывал, договор, товарные накладные, счета-фактуры, представленные ОАО «Завод молочный «Новосибирский», подписаны от имени Автаева Е. Ю.

ООО «АгроСиб» зарегистрировано в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 01.12.2004 г.; руководителем и единственным учредителем является Жуков Сергей Архипович; общество относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» налоговую отчетность; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность была представлена за 9 месяцев 2005г.; на балансе организации не числились запасы (товары); численность работников составляет 0 человек. Из объяснений Жукова С. А. следует, что к деятельности ООО «АгроСиб» он никакого отношения не имеет, фирма зарегистрирована на его имя за вознаграждение. Из сведений, полученных от ГУВД НСО по налоговым преступлениям № 50/9411 от 09.08.2007г., Жуков С. А. зарегистрировал на свое имя ряд фирм (14 организаций). Договор, товарные накладные, счета-фактуры, представленные ОАО «Завод молочный «Новосибирский», подписаны от имени Жукова С. А.

ООО Компания «ПромМаркет» зарегистрировано в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 28.05.2003 г.; юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Высоцкого, 9; руководителем и учредителем является Уханов Андрей Евгеньевич. Из объяснений Уханова А. Е. следует, что к деятельности ООО Компания «ПромМаркет» он никакого отношения не имеет, фирма зарегистрирована на его имя за вознаграждение. Согласно сведениям, полученным от ГУВД НСО по налоговым преступлениям № 50/9283 от 06.08.2007г., Уханов А. Е. зарегистрировал на свое имя ряд фирм (142 организации). Договор, товарные накладные, счета-фактуры, представленные ОАО «Завод молочный «Новосибирский», подписаны от имени Уханова А. Е.

Суд апелляционной инстанции в силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», не соглашается с позицией суда первой инстанции и считает, что информация, представленная налоговым органом, не может быть принята и расценена судом в качестве достаточного доказательства, свидетельствующего о том, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика, которыми последний подтверждал право на налоговые вычеты НДС и обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль, неполны, недостоверны, противоречивы и свидетельствуют о необоснованном получении налоговой выгоды, нереальности хозяйственных операций.

Выводы налогового органа об отсутствии у указанных контрагентов управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств нельзя считать обоснованными, так как и персонал и активы могли быть предоставлены обществам на основании гражданско-правовых договоров третьими лицами, а встречных проверок данных обществ налоговый орган не проводил.

Более того, все указанные контрагенты общества в проверяемый период состояли на налоговом учете и представляли налоговую отчетность. Факт представления ими  «нулевой» отчетности сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии хозяйственного взаимодействия с ОАО «Завод молочный «Новосибирский».

Свидетельские показания руководителей обществ-контрагентов Кирьянова О.В., Автаева Е.Ю., Жукова С.А. и Уханова А.Е., на которые ссылается налоговый орган и суд, не могут быть приняты апелляционным судом в качестве допустимых доказательств по делу, поскольку получены с  нарушением статьи 90 Налогового кодекса РФ,  в указанных