Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2008 по делу n 07АП-3519/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

то выводы суда, изложенные в обжалованном решении, соответствуют действующему налоговому и трудовому законодательству.

 В соответствии с абзацем 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда, установленный статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, не исчерпывающий. Согласно подпункта 25 указанной нормы в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Однако кодекс устанавливает обязательное условие, только при выполнении которого те или иные расходы, связанные с оплатой труда или содержанием работников, могут быть учтены в целях налогообложения. Осуществленные налогоплательщиком затраты должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации (трудового и иного), трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Указанное условие находит отражение и в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль. Пункт 21 указанной статьи указывает, что при определении налоговой базы не учитываются затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организации помимо вознаграждений, установленных в трудовом договоре.

Из материалов дела следует, что выплата пособия на лечение предусмотрены трудовыми контрактами. Положением о вознаграждении, выплачиваемых на основании трудовых договоров, предусмотрено, что пособие на лечение, которое выплачивается к ежегодному отпуску, является составной частью заработной платы.

Кроме того, частью 1 статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено: «Заработная плата (оплата труда работника) есть вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)». Указание налогового органа об «отсутствии оснований для выплаты физическим лицам представительских расходов» (абз. 3 стр. 10 апелляционной жалобы) отклоняется в связи с тем, что касается другого эпизода налоговой проверки.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых главой 25 названного Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Из статьи 256 Налогового кодекса РФ следует, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества и начисление амортизации регламентированы статьями 257 и 258 НК РФ.

Так пунктом 1 статьи 257 НК РФ определено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Однако пунктом 8 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Из содержания указанных норм следует, что начисление амортизации по основному средству возможно только после включения его в амортизационную группу, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ, исходя из срока полезного использования основного средства. А включение в амортизационную группу в силу прямого указания в законе возможно только с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав собственности.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что государственная регистрация  прав  на недвижимое  имущество  и  сделок  с  ним  это  юридический  акт признания   и   подтверждения   государством   возникновения,   ограничения,   перехода  и прекращения прав собственности на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

На основании вышеизложенного следует, что при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на вышеуказанные объекты основных средств, а также в случае отсутствия государственной регистрации как таковой налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по таким основным средствам. Данная позиция подтверждается судебной практикой.

Ссылка налогоплательщика на Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 829/07 является необоснованной, поскольку Президиум ВАС РФ в рамках указанного судебного дела рассматривал положения статей 171 и 172 НК РФ, касающиеся права налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по объекту капитального строительства.

Таким образом, позиция налогоплательщика по применению налогового вычета по НДС по объекту капитального строительства не может быть принята во внимание, поскольку в данном случае рассматривается вопрос о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль в части принятия расходов в виде амортизационных отчислений по объектам основных средств, не зарегистрированных в установленном порядке (или в виде амортизационных начислений по объектам основных средств начисленных до момента подачи документов на регистрацию).

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом  Кемеровской области  решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

     Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2008г. по делу № А27-2425/08-6 по заявлению Кемеровского ОАО «Азот» к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области о признании решения недействительным – оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

     Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

            Председательствующий                                             Солодилов А. В.

Судьи                                                                              Кулеш Т. А.

                                                                                         Зенков С. А.