Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2008 по делу n 07АП-3148/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                       Дело № 07АП- 3148/08

«23» июня 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 23 июня 2008г. 

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.

судей Музыкантовой М. Х., Усаниной Н. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н. А.

при участии:

от заявителя: Шляков В. В. по доверенности от 26.09.2007 года (сроком на 3 года)

от ответчика: Чернов С. С. по доверенности от 09.01.2008 года (сроком до 31.12.2008 года)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаул, г. Барнаул

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 28 марта 2008 года по делу № АОЗ-10264/07-31 (судья Кальсина А. В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Тернового Валерия Ивановича, г. Барнаул

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаул, г. Барнаул

о признании недействительным решения № РА-53-10 от 13.09.2007 года,

У С Т А Н О В И Л:

ИП Терновой В. И. обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаул (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) № РА-53-10 от 13.09.2007 года «О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 28.03.2008 года заявленные требования удовлетворены: признано недействительным решение Инспекции № РА-53-10 от 13.09.2007 года «О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении предпринимателя Тернового Валерия Ивановича, как не соответствующее гл.гл. 21, 23, 24 Налогового кодекса РФ. 

Не  согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Алтайского края от 28.03.2008 года отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обосновании жалобы Инспекция указала, что решение Арбитражного суда Алтайского края является незаконным, необоснованным и подлежащим отмене в связи с недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд счел установленными, что выразилось в необоснованном выводе суда первой инстанции о том, что представленные ИП Терновым В. И. документы о взаимоотношениях с ООО «Эконта», ООО «Феста» и ООО «Фермер-Снаб» подтверждают право предпринимателя на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, НДФЛ, ЕСН.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали по основаниям, изложенным в жалобе, при этом, дополнив, что по ООО «Эконта» является несуществующим контрагентом; представлены договора, счета-фактуры, векселя; документы, подтверждающие отгрузку товара отсутствуют; акты подписаны директором Глазковым после смерти; по ООО «Эконта» экспертиза не проводилась; по контрагенту ООО «Феста» - по адресу места нахождения исполнительные органы и имущество организации отсутствует; директор Гаврюшенко Ю. А не найден; не представляло налоговую отчетность, налоги не уплачивались; расчет векселями в связи с отсутствием организации ставиться под сомнение; лица, обналичивающие простые векселя, являются перепродавцами; расходы не подтверждены; по ООО «Ферма-Снаб» оплата произведена; подпись директора организации под сомнение не ставиться.

ИП Терновой В. И. в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании возражали против апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене, а требования подателя апелляционной жалобы необоснованными в связи с тем, что предприниматель представил в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие правомерность профессиональных вычетов, подтверждающих произведенные расходы в результате осуществления хозяйственных операций с ООО «Эконта», ООО «Феста» и ООО «Фермер-Снаб». Выводы инспекции о том, что сведения, содержащиеся в представленных документах, являются неполными и недостоверными, противоречат фактическим обстоятельствам дела, которые в полном объеме установлены и исследованы в судебных заседаниях. Инспекция в соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представило доказательств законности принятого ею решения.

Письменный отзыв ИП Тернового В. И. приобщен к материалам дела.

В судебном заседании представитель предпринимателя доводы апелляционной жалобы не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнив при этом, что по ООО «Эконта» - доверенность на представление организации Мерзляковым подписана Глазковым до смерти; предприятия действующие; по ООО «Феста» приобретали зерно; правоспособность поставщиков подтверждена; расчеты доначисленных сумм налогов, пени не оспариваются. 

 Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 28.03.2008 года подлежащим отмене в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ИП Тернового В. И., отраженным в акте № АП-47-10 от 20.07.2007 года, с учетом результатов полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией принято решение № РА-53-10 от 13.09.2007 года о доначислении предпринимателю налога на доходы физических лиц в сумме 2 085 727 руб., пени в сумме 610 477,91 руб.. штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 417 145,5 руб., доначислении единого социального налога в сумме 323 680 руб., пени в сумме 110 482,04 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого социального налога в сумме 64 736 руб., доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 1 606 678 руб., пени в сумме 596 741,93 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 249 058,4 руб. 

Основанием доначисления НДФЛ в сумме 1 802 893 руб., ЕСН в сумме 279 787,66 руб. и НДС в сумме 1 386 841,36 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерности отнесения предпринимателем сумм расходов, произведенных налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, на затраты по ООО «Эконта».

Материалами дела установлено и не опровергнуто налогоплательщиком, что в представленных предпринимателем в подтверждении права на налоговые вычеты (ООО «Эконта»), и подтверждающих понесенные суммы расходов документах, содержатся недостоверные сведения, а именно:

ООО «Эконта», ИНН 2221044070 состоит на налоговом учете и ИФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула, имеет свидетельство о постановке на учет в налоговом органе №001519783 серия 22 от 31.10.2002 года, применяет общую систему налогообложения, является, плательщиком НДС; в проверяемом периоде представляла в налоговый орган нулевую отчетность по почте, налоги не уплачивало; на балансе организации отсутствуют основные средства, по адресу, указанному в учредительных документах и счетах-фактурах (пл. Победы, дом 7)  организация не находилась в 2004 году и не находится в настоящее время, согласно пояснений балансодержателя О.В. Тенец по данному адресу находится Алтайское региональное агентство фирменного транспортного обслуживания (структурное подразделение Западносибирского филиала ОАО «РЖД, фактическое местонахождение ООО «Эконта» неизвестно, что подтверждается актом обследования от 13.03.2007 года; сведений по форме 2-НДФЛ на работников за 2004 - 2006 годы не представляло, отчетность по обязательному пенсионному страхованию работников и 1 квартал 2004 года, 1 квартал 2005 года, 1 квартал 2006 год представлена с нулевыми показателям; последняя налоговая отчетность была представлена 20 апреля 2006 года по почте, адрес отправителя: г. Барнаул, пл. Победы,7, и подписана руководителем Колякиным Иваном Юрьевичем.

В соответствии с учредительными документами, руководителем ООО «Эконта» является Глазков Евгений Иванович. Сведения об иных лицах, имеющих право действовать от имени ООО Эконта» в  ИФНС по Железнодорожному  району г. Барнаул не представлялись.   

В соответствии с пунктом 3 статьи 52 ГК РФ изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом – с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях. Но Обществом указанные изменения не вносились.

Учредителем ООО Эконта» является ООО «Ситизена» ИНН 2223036195/КПП 222301001, юридический адрес: г. Барнаул, ул. Попова, 9. Согласно протоколу обследования места нахождения юридического лица №29, составленного государственными налоговыми инспекторами ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула Беплевым Р.В. и Красковым Д.С., следует, что по адресу регистрации ООО «Ситизена» г. Барнаул,  ул. Попова, 9 не находится. По данному адресу расположен гаражный кооператив. Арендаторами   пояснено,  что  в  аренду  помещения  гаражного  кооператива  не сдавались и не сдаются.

      Учредителями ООО «Ситизена» являются И.Ю. Кокшарова и А.Г. Колякина. Для регистрации ООО «Эконта» была составлена доверенность от 23 сентября 2001  года на имя Тороповой Екатерины Игоревны. Также, согласно протоколу собрания учредителей №3 от 20 сентября 2001 года, руководителем ООО «Эконта», сроком на 3 года, был назначен   Мартынов Петр Александрович, 1982 года рождения, проживающего по адресу: г. Барнаул, ул. Парашютная, 45. Для получения информации об ООО «Ситизена», ИНН 2223036195/КПП 222301001 был сделан запрос в ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула (исх.. №10-19/4625 от 29.03.2007 года). Согласно полученного ответа (вх. №03-01-17/3007дсп от 04.04.2007 года), ООО «Ситизена», ИНН 123036195/КПП 222301001, юридический адрес: г. Барнаул, ул. Попова, 9 состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула с 27 июля 2001 года.

 Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 26 Федерального закона №129-ФЗ от 08.08.2001 перерегистрацию ООО «Ситизена» не прошло и в единый реестр юридических лиц не включено, быть учредителем каких-либо организаций и вести какую-либо финансово-хозяйственную деятельность ООО «Ситизена» не могло, в связи с утратой им правоспособности в соответствии с п. 3 ст. 49 Гражданского Кодекса РФ.

По запросу ИФНС России по Железнодорожному району (исх. №2362 дсп от 23.03.2007 года) сотрудником ОРЧ по НП при ГУВД Алтайского края, Пирязевым А.А., были проведены опросы Мартыновой М.И., И.Ю. Кокшарова, А.Г. Колякина, которые пояснили, что фактически руководителями, учредителями каких-либо организаций не являлись, какой-либо предпринимательской либо коммерческой деятельностью не занимались, ООО «Ситизена» и ООО «Эконта» не учреждали. Ранее за вознаграждение регистрировали на свое имя организации с различными формами собственности. Налоговая отчетность в ИФНС по Железнодорожному району г.  Барнаула И.Ю. Кокшаровым и А.Г.Колякиным  не вставлялась и не подписывалась. Опрошенная мать Мартынова П.А.   Мартынова Мария Ивановна пояснила, что ее сын руководителем какой-либо организации никогда не был;  несколько раз терял паспорт.    

ИФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула направила в Алтайский банк Сбербанка просьбу представить информацию о том, кем и когда были предъявлены к оплате векселя, которыми был произведен расчет за товар, а также копии самих векселей (лицевую и оборотную сторону), копии актов приема - передачи векселей (№2324дсп от 23.03.2007 года, №4203дсп от 14.05.2007 года). Согласно представленных материалов (№07-4384 от 10.04.2007 года, №20-31/115 от 28.05.2007 года):

- вексель ВН 1171844 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России (Кировское отделение 8047) 29.01.2004 года векселедержателем - физическим лицом Сухих Владимиром Алексеевичем, в лице Сухих В.А. (паспорт: серия 5003 № 992550, выдан 04 июля 2003 года);

- вексель ВН 1171940 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 27.01.2004 года векселедержателем - индивидуальным предпринимателем Лимоновым Сергеем Викторовичем, в лице Пимонова СВ. (паспорт: серия 0102 №905928, выдан 12 февраля 2002 года);

- вексель ВН 1168468 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 26.02.2004 года векселедержателем - физическим лицом Нефедовым Евгением Геннадьевичем, в лице Нефедова Е.Г. (паспорт: серия 0104 №017676, выдан 15 августа 2003 года);

- вексель ВН 1168567 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 03.03.2004 года векселедержателем - индивидуальным предпринимателем Пимоновым Сергеем Викторовичем, в лице Пимонова СВ. (паспорт: серия 0102 №905928, выдан 12 февраля 2002 года);

- вексель ВН 1145002 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 19.03.2004 года векселедержателем - индивидуальным предпринимателем Гордок Андреем Карловичем, в лице Гордок А.В. (паспорт: серия 0103 №151042, выдан 07 июня 2002 года);

- вексель ВН 1145057 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 22.03.2004 года векселедержателем - физическим лицом Нефедовым Евгением Геннадьевичем, в лице Нефедова Е.Г. (паспорт: серия 0104 №017676, выдан 15 августа 2003 года);

- вексель ВН 1145091 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 24.03.2004 года векселедержателем - физическим лицом Нефедовым Евгением Геннадьевичем, в лице Нефедова Е.Г. (паспорт: серия 0104 №017676, выдан 15 августа 2003 года);

- вексель ВН 1116690 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 09.06.2004 года векселедержателем - индивидуальным предпринимателем Борисовым Андреем Ивановичем, в лице Савиной Н.Н., по доверенности №1-7804 от 05 декабря 2003 года (паспорт: серия 0103 №074927, выдан 17 апреля 2002 года);

- вексель ВН 1163704 был представлен к оплате в Алтайский банк ОАО Сбербанка России 10.12.2004 года векселедержателем - физическим лицом (информация по физическому лицу не предоставлена Алтайским банком ОАО Сбербанка России в соответствии со ст. 26 ФЗ «О банках и банковской деятельности» и 86 НК РФ).

В рамках дополнительных мероприятий налогового