Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 по делу n 07АП-2744/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проводились в погашение задолженности организации, которая на момент передачи ценных бумаг не имела статуса юридического лица (отсутствие регистрации) - ООО «Ойлтехклмплект».

Суд первой инстанции, учитывая то обстоятельство, что расчёты по договору купли-продажи от 15.08.2005 производились исключительно ценными бумагами (векселями) и по актам зачёта взаимных требований при отсутствии необходимости такой формы расчетов: наличие расчетных банковских счетов; наличие денежных средств для безналичной формы расчетов; приобретение векселей непосредственно перед расчетом с контрагентом обоснованно пришел к выводу о недобросовестности налогоплательщика.

Кроме того, материалами дела установлено и не опровергнуто Обществом то обстоятельство, что на налоговую проверку были представлены документы, содержащие недостоверную информацию: договор купли-продажи № 56/05 от 15.08.2005 года, дополнительные соглашения №1 от 15.08.2005, № 2 от 16.08.2005, № 3 от 31.08.2005, № 4 от 28.09.2005, № 5 от 03.10.2005, товарные накладные № 22-002 от 22.08.2005, № 31-001 от 31.08.2005, № 21-001 от 21.09.2005г., № 29-002 от  29.10.2005, № 31-001 от 31.10.2005; в качестве продавца выступает несуществующее юридическое лицо ООО «Ойлтехкомплект», документы подписаны неуполномоченным лицом Кудиным Ю. И., находившемся в рассматриваемый период в местах лишения свободы; реквизиты продавца содержат несуществующий ИНН, несоответствующее место нахождения организации; счета-фактуры № 22-002 от 22.08.2005, № 31-001 от 31.08.2005, № 21-001 от 21.09.2005, № 29-002 от 29Л 0.2005, № 31-001 от 31.10.2005 в нарушение п.п.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса РФ содержат несуществующее наименование, адрес и идентификационный номера налогоплательщик; в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом; акты приема-передачи ценных бумаг от 31.08.05 (векселя АБ-45321, АБ-45322) от 30.11.05 (вексель   Аб-46613), от 11.10.05 (векселя   ВМ   1182280,   ВА   0152016) первоначально представленные к проверке.

При этом к возражениям по акту налоговой проверки по ООО «Ойлтехкомплект» были представлены другие варианты актов приема-передачи ценных бумаг, соответственно, акты приема-передачи векселей от 24.08.2005 (векселя АБ-45321. АБ-45322), от 25.11.05 (вексель Аб-46613), от 07.10.2005 (векселя ВМ 1182280. В А 0152016).

В представленных к возражениям Актах приема передачи векселей от ООО «Ойлтехкомплект» в адрес Общества значатся другие должностные лица, и сами Акты приема-передачи векселей оформлены с другими лицами указанных организаций - участников сделки, что свидетельствует о противоречивости вышеназванных документов.

В свою очередь акт приема-передачи коммерческих векселей от 24.08.2005 указывает на тот факт, что уполномоченное лицо Общество действовало на основании доверенности № 12 от 24.08.2005, в актах от 23.11.2005, 05.10.2005 при аналогичных операциях указана доверенность № 14 от 29.08.2005. Доверенности № 12 от 24.08.2005, № 14 от 29.08.2005 представлены не были.

Доверенность № 05 от 29.08.2005 на Харченко Е.В. выдана неуполномоченным лицом Кудиным Ю.И. от имени несуществующей организации ООО «Ойлтехкомплект».

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумм НДС на установленные законом налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при перевозке товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов. 

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.  

С учетом положений вышеприведенной статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Материалами дела установлено, что Обществом были заявлены вычеты но НДС на приобретении сырой нефти и дизельного топлива в 2005г. на основании следующих счетов-фактур: № 0/5/8/22-022 от 22.08.2005 на сумму 995124.8 руб., в т.ч. НДС 151798,7 руб., № 0/5/8/31-001 от 31.08.2005 на сумму 1654400 руб., в т.ч. НДС 252366,1 руб.; № 0/5/9/21-001 от 21.09.2005 на сумму 847280 руб., в т.ч. НДС 129246,1 руб.; № 0/5/10/29-002 от 29.10.2005 на сумму 300284,04 руб., в т.ч. 11ДС 45806.04 руб.; № 0/5/10/31-001 от 31.10.2005 на сумму 968139,9 руб., в т.ч. НДС 147682.36 руб., выставленных ООО «Ойлтехкомплект».

Исходя из анализа указанных выше норм в совокупности с имеющимися в материалах дела доказательствами, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры содержат сведения о несуществующей и незарегистрированной на момент выставления организации ООО «Ойлтехкомплект», несуществующем ИНН указанной организации, также указаны несоответствующие месту нахождения адреса, то есть указанные выше счета-фактуры составленные с нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Кроме того,  обоснованным является  вывод арбитражного суда о правомерности доначисления Инспекцией налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товару у ООО «Сибирская строительная индустрия» на общую сумму 912 525 руб.

Согласно Договору № 18 на поставку нефти от 04.04.2005 ООО «Сибстройиндустрия» (поставщик) передает Обществу (покупатель) нефть сырую, Общество обязано оплатить поставленный товар.

В соответствии с п. 3.5 ст. 171, п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В нарушении указанных норм Обществом не произведена оплата за нефть сырую контрагенту ООО «Сибстройиндустрия», т.к. вексель ОАО «Банк Алемар» № АБ-45795 в сумме 600000 руб. не находился в обороте и не мог быть предъявлен в качестве платёжного средства по счёту-фактуре № 0000034 от 30.09.2005.

В соответствии с п.5 Постановления № 53 невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени может свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды.

Оплата за поставленные нефтепродукты осуществлялась векселями и взаиморасчётами, в том числе: векселем ОАО «Банк Алемар» № АБ-45795 от 28.09.2005г. номиналом 600000 руб., который раньше даты расчётов с ООО «Сибстройиндустрия» (04.10.2005) был предъявлен в банк для оплаты физическим лицом.

Оплата указанным векселем произведена частично по акту приёма-передачи ценных бумаг от_26.10.2005 в сумме 600000 руб., в т.ч. НДС 91525 руб. за нефть сырую по счёту-фактуре № 0000034 от 30.09.2005 на сумму 1374051,0 руб., в т.ч. НДС 209601,0 руб., что отражено в книге покупок ООО «СП ССК» за октябрь месяц 2005.

К возражениям по акту налоговой проверки по ООО «Сибстройиндустрия» был представлен другой вариант акта приема-передачи пенных бумаг от 03.10.2005 года (вексель АБ 45795).

При этом в представленных к возражениям Актах приема - передачи векселей от ОС «Сибстройиндустрия» в адрес Общества значатся другие должностные лица и сами Акты приема-передачи векселей оформлены с другими лицами указанных организаций - участников сделки. При этом не представлена доверенность № 64 от 03.10.2005 года, уполномочивающая Цыганова С. Л. на подписание акта приема-передачи коммерческих векселей от 03.10.2005 года.

Данное обстоятельство свидетельствует о противоречивости документов, представленных Обществом. 

Следовательно, правомерен довод налогового органа о том, что полученная Обществом  налоговая   выгода  в   виде   принятия   к   вычету   НДС   является   необоснованной,   так как налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных им самим (вексель АБ-45795 фактически не находился в обороте и не мог быть предъявлен в качестве платёжного средства).

Из материалов дела следует, что расчёты по договору поставки № 18 от 04.04.2005 года производились исключительно ценными бумагами (векселями) и по актам зачёта взаимных требований при отсутствии необходимости такой формы расчетов: наличие расчетных банковских счетов; наличие денежных средств для безналичной формы расчетов; приобретение векселей непосредственно перед расчетом с контрагентом.

Согласно 10 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года №53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений  взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете», одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участниками и собственникам имущества организаций, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе

товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

            Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск.

            Следовательно, заключая договор с поставщиками, и не проверяя при этом их правоспособность, принимая от них счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, юридическое лицо берет на себя риск негативных последствий в виде непринятия к вычету сумм НДС и понесенных прямых расходов.

            В соответствии с правовой позицией  Высшего арбитражного суда РФ, изложенной  п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 года «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», факт нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

            Изложенные выше обстоятельства и доказательства в совокупности позволили суду первой инстанции обоснованно сделать вывод о том, что заявитель при осуществлении предпринимательской деятельности действовал недобросовестно, без должной осмотрительности в течение длительного периода времени, на значительные суммы, что в результате привело к необоснованному получению налоговый вычеты в виде уменьшения сумм НДС и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного включения в налоговые декларации расходов и налоговых вычетов.    

Доводы Общества в части нарушения налоговым органом регламента и сроков проведения выездной налоговой проверки, предусмотренные ст. 21, 87, 89, 100 Налогового кодекса РФ, не соблюдения сроков рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам налоговой проверки, предусмотренных ст. 100, 101 Налогового кодекса РФ, не обоснованны и не подтверждаются имеющимися в деле доказательствами.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой о том, что   нарушения, допущенные налоговым органом при вынесении оспариваемого решения, в частности, недостаточная аргументированность решения о приостановлении налоговой проверки и получение объяснение аудитора ООО АФ «Аудит Про», непредставление налогоплательщику всех материалов проверки, не могут являться безусловным основанием для его отмены. При этом, Обществом не приведено доводов и не доказано документально, как указанные нарушения повлияли на результат выводов налогового органа о совершенном правонарушении.

Кроме того, согласно ст. 36 Кодекса по запросу налогового органа допускается участие органов внутренних дел в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. В соответствии с п.п. 33 ст. 11 Федерального закона «О милиции» органы милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставлено