Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2008 по делу n 07АП-197/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-197/08

Резолютивная часть постановления оглашена 31.01.08г.

Постановление в полном объеме изготовлено 06.02.08г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Зенкова С. А.

судей:                                Кулеш Т.А.,

Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой С.В.

при участии:

от заявителя: Ситникова В.Г. по доверенности от 21.11.07г., Таскиной Е.В. по доверенности № 4 от 01.11.07г., Карасевой С.В. по доверенности № 1 от 01.11.07г., Яковлевой С.В. по доверенности № 2 от 01.11.2007г.;

от заинтересованного лица: Менуховой В.В. по доверенности № 3 от 10.01.08г., Новиковой Р.А. по доверенности № 13 от 29.01.08г., Кривченко Е.С. по доверенности       № 14 от 29.01.08г., Беловой Н.В. по доверенности № 12 от 29.01.08г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «СибВторМет»

на Решение суда первой инстанции Арбитражного суда Алтайского края от 23.11.2007г.

по делу № А03-8615/07-21

по заявлению ЗАО «СибВторМет»

к ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула

о признании недействительным решения от 17.08.2007 г. № РА-107-12

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Алтайского края обратилось закрытое акционерное общество «СибВторМет»  (далее по тексту - ЗАО «СибВторМет», общество) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Барнаула (далее по тексту - ИФНС, инспекция) от 17.08.2007г.  № РА-107-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 124 950 786 руб., пени по данному налогу в сумме 34 722 530 руб., штрафа в сумме 24 990 157 руб., предложения уплатить налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 72 849 275. пени по НДС в сумме            29 395 380 руб., штрафа в сумме 7 294 389 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 23.11.2007г. в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе ЗАО «СибВторМет» с решением не согласилось, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования. Податель жалобы указал, что не согласен с выводами суда по причинам их несоответствия фактическим обстоятельствам дела: сделав вывод о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, суд, в нарушение ст. 71 АПК РФ, основывался исключительно на доводах оспариваемого решения, не проверив соответствие этих доводов фактическим обстоятельствам дела, так и нормам действующего налогового законодательства; ЗАО «СибВторМет» не согласилось с выводом суда о том, что поскольку факт реального существования отношений с комитентами по договорам комиссии не нашел своего подтверждения, то выручка от реализации товаров, полученных от комитентов подлежит включению в доход от реализации; судом не был проверен расчет начисленного налога на прибыль и его соответствие действующему законодательству; вывод суда о том, что установленные обстоятельства свидетельствуют о необоснованном получении обществом налоговой выгоды в виде завышения сумм налоговых вычетов по НДС, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела; также судом не исследовался вопрос о правильности определения суммы НДС, начисленный налоговым органом; отсутствие ссылок на занижение налоговой базы по НДС в решении инспекции и решении суда дают основания полагать, что выводы о размере неуплаченного налога, не основаны на методах и порядке исчисления налогов, установленных НК РФ.

            В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы апелляционной жалобы и пояснили, что недобросовестность ЗАО «СибВторМет» налоговым органом не доказана. Инспекция ссылается на показания учредителей, которые пояснили, что теряли паспорта, однако, данная утеря паспорта не была доказана, а для регистрации юридического лица необходима присутствие самого учредителя.

Представители ИФНС представили отзыв на апелляционную жалобу, в котором указали, что ИФНС с доводами апелляционной жалобы не согласна, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Так же в данном отзыве ИФНС пояснила, что в апелляционной жалобе общество ссылается на нарушение судом норм процессуального и материального права, а именно несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и действующему налоговому законодательству, неверное исчисление налоговым органом и судом налогов, отсутствие в судебном акте оценки представленных заявителем доказательств. При этом обществом не указаны конкретно те доказательства, которые судом, по его утверждению, не исследовались, а также не приводятся обстоятельства, несоответствие которым имеет место в оспариваемом решении суда, не приводятся контррасчеты (соответствующие действующему налоговому законодательству) сумм налогов.

ИФНС указала, что мероприятиями налогового контроля и оперативно-розыскными мероприятиями, проведенными в рамках выездной налоговой проверки, установлено:

1)       предприятия-комитенты зарегистрированы либо по утерянным паспортам, либо на «подставных» лиц;

2)       по юридическим адресам, указанным в учредительных документах, предприятия-комитенты не находятся;

3)       в действительности отдельные хозяйственные операции не осуществлялись и налоги в бюджет участниками схемы не уплачивались; документы, подтверждающие фактическую передачу товара от комитента комиссионеру материально-ответственными лицами этих организаций, отсутствуют;

4)       договоры комиссии от имени комитентов, бухгалтерские документы, счета-фактуры имеют подписи с расшифровкой фамилий значащихся по учредительным документам руководителей, при этом указанные подписи нанесены высокой печатной формой (факсимиле); никаких документов, связанных с деятельностью ЗАО «СибВторМет», от имени комитентов лица, указанные в качестве руководителей, не подписывали;

5)       все операции по приобретению и реализации товаров оформлены в течение одного-двух дней.

В судебном заседании представитель ИФНС поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое решение неподлежащим изменению, а апелляционную жалобу - удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решений заместителя начальника налогового органа № РП-107-12 от 02.06.2006 г. и №107-12/6 от 20.12.2006 г. проведена выездная налоговая проверка ЗАО «СибВторМет» по вопросам правильности, полноты и своевременности перечисления НДС, налога па прибыль, налога на имущество, налога па землю транспортного налога, единого налога на вмененный доход, налога на рекламу за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.

По результатам проверки были составлены акт от 22.06.07 г. № АП-107-12, принято решение № РА-107-12, со­гласно которым в ходе проверки было установлено следующее.

В нарушение ст. 249 НК РФ ЗАО «СибВторМет» в проверяемом периоде включило в доходы от реализации при определении базы для исчисления налога на прибыль не всю сумму выручки от реализации продукции, полученной от не установленных комитентов и оприходованную на счет 004 «Товары, принятые на комиссию», а только сумму комиссионного вознаграждения. Следовательно, обществом занижена сумма выручки от реализации в проверяемом периоде в размере 518 396 183 рубля., в т.ч.: за 2004 г. в сумме 352 216 208 руб., за 2005 г. в сумме 166 179 975 руб. В результате предприятием не исчислен налог на прибыль за 2004 г. в размере 84 531 890 рублей, за 2005 год в размере 39 883 194 руб. от суммы заниженной выручки, исходя из ставки 24%.

В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ ЗАО «СибВторМет» необоснованно отнесена на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в 2004г. стоимость товара, полученного от ООО «Ферротрейд» в размере 2 232 092 руб.

На основании выше изложенного начислен налог на прибыль в сумме                    124 950 786 руб., в том числе:

- за 2004 г. в сумме 85 067 592 руб.,

- за 2005 г. в сумме 39 883 194 руб.

За несвоевременную уплату налога на прибыль в соответствии со ст. 75 НК РФ обществу начислена пеня в сумме 34 722 530 руб.

В нарушение ст. 146 НК РФ в облагаемую базу по НДС ЗАО «СибВторМет» включило не всю стоимость реализованного комиссионного товара, полученного от ООО «Петан», ООО «Компания «Невея», ООО «МеталлКомп» и оплаченного покупателями, а только причитающееся ему по договорам с ООО «Петан», ООО «МеталлКомп», ООО «Компания «Невея» комиссионное вознаграждение. Расчеты с ЗАО «СибВторМет» за полученный товар производились покупателями перечислением денежных средств на расчетные счета ЗАО «СибВторМет», а так же передачей векселей. Всего поступило оплаты (согласно главным книгам счета 51, 58) за 2004 г. 817 553 160 руб., за 2005 г.      837 092 182 руб., в  том   числе   оплаты   за  товар,   полученный ЗАО «СибВторМет», согласно представленным документам от           ООО «Петан», ООО «МеталлКомп», ООО «Компания «Невея» и реализованный в дальнейшем покупателям за 2004 г. на сумму        351 978 700 руб., за 2005 г. на сумму 150 182 666 руб.

В результате обществом занижен НДС в сумме 76 600 886 руб., от стоимости реализованной продукции, полученной, согласно бухгалтерским документам, представленным на выездную налоговую проверку в размере 502 161 366 руб. от комитентов ООО «Петан», ООО «Компания «Невея», ООО «МеталлКомп» (за минусом комиссионного вознаграждения), исходя из ставки 18 %., в т.ч.: 2004 г. - всего 53691666 руб., 2005 г. -  всего 22 909 220 руб.

В нарушение п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ЗАО «СибВторМет» не подтвердило документально право на налоговые вычеты по НДС и неправомерно предъявило к налоговому вычету НДС за 2004 г. в сумме 401 775 руб., в т. ч. за октябрь 2004 г. в сумме 126 020 руб., за ноябрь 2004 г. в сумме 275 755 руб.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и представленные ЗАО «СибВторМет» возражения, 17.08.2007 г. заместителем начальника Инспекции принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ЗАО «СибВторМет» привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за: неуплату налога на прибыль в сумме 1 249 500 786 руб. в виде штрафа в размере 24 990 157 руб.; неуплату НДС в сумме 36 471 946 руб. в виде штрафа в размере 7 294 389 руб.

В привлечении ЗАО «СибВторМет» к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС в сумме 3 946 325 руб. на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса РФ в связи с отсутствием события налогового правонарушения и неуплату НДС в сумме 36 584 390 руб. на основании п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности отказано.

Кроме того, в данном решении ЗАО «СибВторМет» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 124 950 786 руб., по   налогу на добавленную стоимость в сумме 72 849 275 руб., уплатить пени, уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 4 153 386 руб., внести  необходимые исправления  в документы  бухгалтерского и налогового учета.

Посылкой принятия налоговым органом данного решения послужило то, что согласно представленным на проверку документам, в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по заготовке и реализации лома черных и цветных металлов, а также ЗАО «СибВторМет» (комиссионер) в соответствии с договорами комиссии по поручению комитента за вознаграждение совершало от своего имени сделки по реализации (продаже) принадлежащего комитенту товара (лома черных и цветных металлов) с оформлением счетов - фактур от своего имени и доставкой продукции покупателям.

Согласно представленным на проверку документам, ЗАО «СибВторМет» (комиссионер) заключены договоры комиссии  с ООО « Петан» от 27.10.2003 г. № 20/03 (комитент), с ООО « Компания «Невея» от 20 06.05 г. № 20/06 (комитент), с ООО «МеталлКомп» от 04.04.03 г. № 16/03 (комитент).

Налоги с выручки, полученной от реализации товаров, взятых на комиссию у выше перечисленных комитентов, ЗАО «СибВторМет» не уплачивались, так как, согласно договорам комиссии ЗАО «СибВторМет» не являлось собственником товаров.

При этом все операции по приобретению и реализации вышеуказанных товаров оформлены в течение одного двух дней, все документы на передачу товаров имеют подписи с расшифровкой руководителей ЗАО «СибВторМет», ООО «Петан», ООО «Компания Невея» и ООО «МеталлКомп». Документы, подтверждающие передачу товара материально-ответственными лицами этих организаций, отсутствуют.

Договор комиссии от имени ООО «Петан» подписан в лице руководителя      Чупиным Г.А., от имени ООО «Компания «Невея» подписан в лице руководителя Луневым Н.И. от имени ООО «МеталлКомп» подписан в лице руководителя Кондруховым В.В. Однако,  в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 95 НК РФ инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Барнаула была проведена почерковедческая экспертиза подписей от имени Чупина Г.А., Лунева Н.И., Кондрухова В.В. в договорах комиссии, которой установлено, что подписи нанесены высокой печатной формой (факсимиле).

Проведение встречной проверки указанных организаций оказалось невозможным в связи с отсутствием комитентов по адресам, указанным в учредительных документах.

Работниками милиции были взяты объяснения у Чупина Г.А., Лунева Н.И., Кондрухова В.В. по вопросу причастности или непричастности к деятельности названных обществ. Они пояснили, что не являются учредителями данных обществ, никакой коммерческой деятельности от имени этих предприятий они не осуществляли, налоговую отчетность не представляли, счетов-фактур не оформляли, договоров не заключали. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 95 НК РФ ИФНС была проведена почерковедческая экспертиза подписей от имени Кондрухова В.В., Чупина Г.А., Лунева Н.И.  в счетах-фактурах ООО «Металл Комп», ООО «Компания «Невея», ООО «Петан», которая также установила, что подписи нанесены высокой печатной формой (факсимиле).

Товаросопроводительные    документы,    подтверждающие    доставку товара от комитентов ЗАО «СибВторМет», на проверку не представлены;