Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2008 по делу n 07АП-1931/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-1931/08

12 мая 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 мая 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего - Солодилова А. В.

судей:                                  Кулеш Т. А.,

Зенкова С. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Зенковым С. А.,

при участии:

от заявителя: Савченко В. Ф., дов. от 11. 02. 2008г.; Мануйлов Е. В., дов. от 29.04. 2008г.;

от заинтересованного лица: Невьянцева К. С, дов. от 29.01.2008г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС по Кировскому району г.Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 18.02.2008г. (судья Л.П.Куст)

по делу №А45-14791/2007-29/238

по  заявлению открытого акционерного общества «Сибэлектротерм»

к ИФНС по Кировскому району г. Новосибирска

о признании незаконным действий

У С Т А Н О В И Л:

            Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 18.02.2008г. признаны незаконными действия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г. Новосибирска выразившиеся в выдаче открытому акционерному обществу «Сибэлектротерм» (далее – ОАО «Сибэлектротерм», общество) справки № 9927 о состоянии расчётов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16 августа 2007г. содержащей данные о наличии задолженности: пени на недоимку в фонд социального страхования РФ в сумме 663 062рублей 84 копеек; пени по налогу на доходы физи­ческих лиц в сумме 2 488 03 рубля 97 копеек; налоговые санкции по налогу на доходы физиче­ских лиц в сумме 432 961 рубля 40 копеек; штрафы в сумме 1 534 600 рублей.

Суд обязал ИФНС РФ по Кировскому району г. Новосибирска (далее - инспекция, налоговый орган, апеллянт, податель жалобы) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи ОАО «Сибэлектротерм» справки о состоянии расчетов по налогам и сборам, не содержащей сведений о наличии у ОАО «Сибэлектротерм» вышеуказанной задол­женности.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение арбитражного суда первой инстанции отменить. В обоснование жалобы апеллянт ссылается на следующие обстоятельства.

Податель жалобы указывает на то, что единственным основанием для списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам юридических лиц является ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской  Федерации.  Иных оснований для списания недоимки юридических лиц действующим     законодательством не предусмотрено. Следовательно, при таких обстоятельствах, с учетом статьи 33 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), согласно которой должностные   лица   налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами, должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам и сборам нереальными к взысканию и исключать соответствующие суммы из лицевого счета налогоплательщика и, следовательно, об отсутствии нарушений инспекцией  требований  закона при  включении  спорной суммы задолженности  в справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.08.2007г.N 9927. Доказательств отсутствия у общества задолженности перед бюджетом не имеется.

Апеллянт считает, что наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ ссылка заявителя на бездействия Инспекции ФНС России по Кировскому району по непредставлению сведений об основаниях и сроках возникновения задолженности в данном случае необоснованна, поскольку указанная норма, корреспондирующая с подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ, обязанности налогового органа по информированию налогоплательщика об основаниях и сроках возникновения задолженности не устанавливает.

Кроме того, податель жалобы полагает, что на момент возникновения спорных правоотношений НК РФ (в редакции, действовавшей в указанный период) не предусматривал обязательность совместной сверки расчетов инспекцией и налогоплательщиком. Иными нормативными правовыми актами, отнесенными НК РФ к законодательству о налогах и сборах, такая обязанность для налоговых органов в спорном периоде не предусматривалась.

Довод общества о том, что действия Инспекции ФНС России по Кировскому району по выдаче обществу справки N 9927 фактически лишили общество возможности получить кредит в банке, необоснован, поскольку взаимосвязанность и обусловленность отказа банка в

предоставлении кредита именно оспариваемыми действиями (бездействием) инспекции материалами дела не подтверждаются.

            В отзыве и объяснениях на апелляционную жалобу общество не соглашается с доводами, изложенными в апелляционной жалобе по основаниям, изложенным в отзыве и объяснениях, просит суд апелляционной инстанции решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

            В судебном заседании представители налогового органа и общества поддержали апелляционную жалобу и отзыв на нее, соответственно.

            Выслушав представителей налогового органа, общества, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционный суд не находит оснований для отмены решения арбитражного суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.  

             Как следует из материалов дела, ИФНС РФ Кировско­му району г. Новосибирска на основании данных лицевого счета выдала ОАО «Сибэлектро­терм» справку № 9927 о состоянии расчётов по налогам и сборам, взносам по состоянию па 16 августа 2007 года. В соответствии со справкой ОАО «Сибэлектротерм» имеет следую­щую задолженность: пени на недоимку в фонд социального страхования РФ в сумме 663 062 рублей 84 копеек (л.д.25том 1); пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 488 031 рубля 97 копеек (л.д. 12 том 1); налоговые санкции по налогу на доходы физических лиц в сумме 432 961 рубля 40 копеек (л.д. 12 том 1); штрафы в сумме 1 534 600 рублей (л.д. 15 том 1);

Доводы налогового органа о том, что Постановление Правительства РФ от 12.02.2001г. № 100 предусматривает в качестве основания для признания задолженности юридического лица по налогам безнадежной только в случае ликвидации юридического лица, не могут быть приняты, поскольку данное обстоятельство при отсутствии у налогового органа реальной возможности в установленном законом порядке взыскать задолженность значения для разрешения настоящего спора не имеет.

ОАО «Сибэлектротерм» не обращалось с требованием обязать налоговый орган внести изменения в его внутренние учеты, в частности, в лицевой счет налогоплательщика. Карточка лицевого счета налогоплательщика заполняется самим налоговым органом, является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов, и не является документом, на основании которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога и пени (приказ МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411). В связи, с чем сама по себе запись в карточке лицевого счета налогоплательщика не может служить доказательством наличия недоимки.

В соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах вывод о наличии факта задолженности у налогоплательщика по обязательным платежам может быть сделан на основании результатов мероприятий налогового контроля.

Основными видами такого рода мероприятий являются камеральные и выездные налоговые проверки (ст. ст. 88, 89 НК РФ), которые оформляются соответствующими документами: актом (выездные) и решением о проведении проверки.

При проведении проверок основным проверяемым налоговым органом документом является налоговая декларация, поскольку именно в ней отражаются сведения о доходах, расходах налогоплательщика, об источниках доходов, налоговые льготы и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, обязательным условием включения сумм недоимки, пеней и штрафов по обязательным платежам является подтверждение данной задолженности налоговыми декларациями налогоплательщика, актами проверок, решениями налогового органа, в том числе с указанием периодов начислений по конкретным видам налогов и сборов.

Следовательно, карточка лицевого счета с точки зрения арбитражного процессуального законодательства как доказательство не обладает признаком достаточности, что исключает возможность использования данного документа для подтверждения наличия у общества задолженности по обязательным платежам.

Поскольку лицевой счет является формой внутреннего контроля и наличие в нем сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, но общество не требует внести в них изменения. Правовая природа процедуры списания безнадежного долга предполагает, что у участника правоотношения сохраняется обязанность по уплате платежа, составляющего сумму задолженности, но по объективным причинам он не имеет возможности исполнить свое обязательство В рассматриваемом деле сама обязанность по уплате налогового платежа или не возникла или прекратилась на основании статьи 44 НК РФ.

Налоговый орган указал на ссылку заявителя на подпункт 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ. Однако суд не применял подпункт 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ, следовательно,  данные нормы материального права суд не мог нарушить.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий (бездействия) а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (бездействия).

Незаконность действий налогового органа доказывается следующими обстоятельствами.

По сумме пени на недоимку в фонд социального страхования РФ в размере 663 062, 84руб. Пунктом 2 Постановления Правительства от 01.10.2001г. №699 и п. 1 Порядка проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, утвержденного этим Постановлением, установлено, что реструктуризации подлежит задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организации по состоянию на 01.01.2001 г. ОАО «Сибэлектротерм» в заявлении о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды указало недоимку в сумме 925,404 тыс. руб. Задолженность в фонд социального страхования по пени не была показана, поскольку она отсутствовала на 01.01.2001 г. Налоговый орган своим решением №18 от 11 января 2002 г. о реструктуризации по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам подтвердил отсутствие задолженности ОАО «Сибэлектротерм» в фонд социального страхования по пеням по состоянию на 01.01.2001 г. В графе решения «задолженность по фондам на 01.01.2001г. - пени и штрафы» не показано доначисление пеней в сумме 662, 528 тыс. руб. В судебном заседании представитель налогового органа указал, что не производилось доначисление пени за период рассмотрения заявления ОАО «Сибэлектротерм» (с 01.01.2001г. по 01.12.2001г.) о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды. В последующем дополнительным решением №18 (доп.) от 20 декабря 2006 г. внесены изменения в решение №18 от 11 января 2002 г., а именно, в состав реструктурированной задолженности включены начисленные пени в сумме 269 544руб. и соответственно произведена реструктуризации задолженности. В дополнительный график (от 20.12.2006г.) погашения 15 % задолженности по пеням в фонд социального страхования начисленным на имеющуюся по состоянию на 01.01.2001г. задолженность по страховым взносам с 01.01.2001г. по дату принятия решения реструктуризации (от 11.01.2002г. №18) была включена сумма погашаемой задолженности в размере 40 431, 59руб. Срок погашения согласно дополнительному графику 29.12.2006г. . Платежным поручением №5720 от 20.12.2006 уплачено пени ФСС в сумме 40 431, 59руб. по дополнительному графику реструктуризации по сроку 29.12.2006. Данное обстоятельство подтверждается также выпиской «НОМОС-БАНКА» (ЗАО) за 20.12.2006г., где содержатся сведения об операции по перечислению 40 431, 59руб. пени ФСС по дополнительному графику реструктуризации но сроку 29.12.2006г.

Решением от 12.01.2007г. № 1 списана задолженность, в том числе, в фонд социального страхования по пеням на сумму 229 112, 33 руб.

В соответствии с пунктом 6 Порядка проведения реструктуризации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 N 699, при утрате организацией права на реструктуризацию налоговый орган принимает предусмотренные законодательством меры к взысканию задолженности. В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

ИМНС РФ но Кировскому району г. Новосибирска требование к ОАО «Сибэлектротерм» об уплате пени в сумме 663 062, 84 руб. не выставляло, решение о взыскании задолженности в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ не принимало, инкассовое поручение в банк не выставляло, в суд с иском о взыскании задолженности не обращалось. Следовательно, у ОАО «Сибэлектротерм» не возникла обязанность по уплате пени в сумме 663 062, 84 руб.

Кроме того, представитель налогового органа в предварительном судебном заседании сообщил, что не может представить суду подлинник акта от 09.11.2001г. №ЛМ 07-6/185 и решение по нему в связи с тем, что документы были уничтожены по истечению срока их хранения. В связи с возникшими противоречиями допустимым доказательством наличия задолженности (ст. 68,71 АПК РФ) может являться только подлинник акта от 09.11.2001г. №ЛМ 07-6/185 и решение по нему.

В связи с изложенными обстоятельствами действия налогового органа по указанию в справке задолженности в фонд социального страхования по пеням в размере 663 062, 84 руб. на основании данных