Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2008 по делу n А07АП-2260/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                 634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Томск                                                                                               Дело №А07АП-2260/08

07 мая  2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05  мая  2008г.

Полный текст постановления изготовлен  07 мая 2008г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.,

судей  Журавлевой В.А., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания судьей   Журавлевой В.А. 

при участии в заседании:

от заявителя:  Гаврилова А.А. по доверенности  №1/08 от 18.02.2008г.

                        Елецкий К.В. по доверенности №5ДН/08 от 29.12.2007г. (до 29.12.2008г.)

от ответчика: Хозин Ю.С.  по доверенности  от 30.04.2008г. (до 31.12.2008г.),

                        Никулина Н.А. по доверенности от 10.01.2008г. (до 31.12.2008г.),

                        Ширшова Н.В. по доверенности от 09.01.2008г. (до 31.12.2008г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 29 февраля 2008 года по делу № А45-1382/07-14/52 (судья  Рубекина И.А.)

по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Дэфо-Новосибирск»

к Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Новосибирска

о признании частично недействительным решения от 28.12.2006г. №14-12/83,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Дэфо-Новосибирск» (далее по тексту Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с за­явлением о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Новосибирска (далее по тексту Инспекция, налоговый орган) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового пра­вонарушения от 28.12.2006г.  №14-12/83.

Решением арбитражного суда Новосибирской области от 14.05.2007г.  заявленные  обществом требования  удовлетворены частично,  оспариваемое решения Инспекции признано недействительным в части завышения расходов по налогу на прибыль за 2003-2005г.г. в размере 325534,90 руб., неуплаты налога на прибыль в сумме 78128 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 10 111,40 руб., штрафа в связи с неуплатой налога на прибыль в размере 15 626 руб., в удовлетворении остальной части требований отказано, с Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в размере 29 582 руб.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области от 09.08.2007г. решение суда в части отказа Обществу во взыскании судебных расходов в сумме 66418 руб. отменено, в данной части  принят новый судебный акт, о взыскании с Инспекции судебных расходов в сумме 66 418 руб., в остальной части решение суда от 14.05.2007г. оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2007г. решение суда первой инстанции  и постановление апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела , решением арбитражного суда Новосибирской области от 29.02.2008г.  признано недействительным решение Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Новосибирска от 28.12.2006г. № 14-12/83 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части завышения расходов по налогу на прибыль за 2003-2005г.г. в размере 2444179 руб., неуплаты налога на прибыль в  сумме 586603 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 381356 руб., а также начисления пени по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в размере 142579 руб., штрафов в связи с неуплатой налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в размере 192212 руб.; с Инспекции ФНС по Калининскому району г. Новосибирска в пользу ООО «Дэфо-Новосибирск» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей, а также судебные расходы в сумме 239175,70 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом Инспекция ФНС России по Калининскому району г.Новосибирска   подала апелляционную жалобу, в которой просит решение арбитражного суда Новосибирской области отменить и принять новый судебный акт об отказе ООО «Дэфо-Новсибирск» в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

- судом не дана всесторонняя оценка тому обстоятельству, что оплата услуг по подбору и предоставлению персонала производилась Обществом ЗАО «Коммерческое бюро «Северо-Запад» , в то время как согласно  трудовым договорам  работодателем представляемого персонала является ООО «Персонал Альянс Регион», место работы указано г. Новосибирск, ул. Б.Хмельницкого, 12;

    - Обществом не были представлены документы, подтверждающие что ООО «Коммерческое бюро «Северо-Запад» проводило психологический и квалифицированный мониторинг персонала, обеспечивало систематический и регулярный поиск, отбор и предоставление персонала; выводы суда о том, что данные документы  не могут быть представлены заявителем, поскольку относятся к непосредственной деятельности его контрагента по договору,  ответственность за которого он не несет,  не соответствуют договору от 25.01.2005г. № 17/2004; разногласия в технических заданиях и актах сдачи-приемки выполненных работ, свидетельствуют о том, что указанные документы носят формальный характер, и ЗАО «Коммерческое бюро «Северо-Запад» реально не оказывало указанные в договоре услуги;

- Обществом неправомерно в нарушение п. 9 ст. 270 НК РФ в 2003-2005г.г. включило

в  состав расходов , учитываемых для целей налогообложения , затраты по оплате расходов по найму персонала , так как самостоятельная хозяйственная деятельность у Общества отсутствовала; в связи с тем, что расходы по найму персонала Инспекция считает необоснованными, НДС, уплаченный ООО «Дэфо-Новосибирск» за предоставление указанных услуг ЗАО «Коммерческое  бюро «Северо-Запад» вычету не подлежат.

- взысканные судом в пользу заявителя судебные расходы на оплату услуг представителя  чрезмерны , необоснованны и взысканию не подлежат.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы и настаивали на её удовлетворении.

Ответчик в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании возражали против апелляционной жалобы, считая требования подателя жалобы необоснованными, указав, что представленные Обществом документы в подтверждение права на заявленные к возмещению суммы НДС, понесенных расходов по налогу на прибыль в своей совокупности  подтверждают  реальность осуществления хозяйственных операций экономической деятельности; содержат достоверные сведения и являются  надлежащими документальными доказательствами, подтверждающими право лица на налоговые вычеты и произведенные расходы.

Проверив материалы дела в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, апелляционный суд считает, что решение арбитражного суда Новосибирской области от 29 февраля 2008г. подлежит оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела,  по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Дэфо-Новосибирск» Инспекцией ФНС России по Калининскому району г. Новосибирска принято решение №14-12/83 от 28.12.2006г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правона­рушения,  предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль и налога  добавленную стоимость в общей  сумме 192212 руб., налогоплательщику  предложено уплатить налог на прибыль в сумме 586603 руб.,  НДС -  381356 руб.,  пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в общей сумме 142579 руб.

Решение налогового органа мотивировано завышением налогоплательщиком расходов за 2005г. в размере 2118644,10 руб.,  связанных с заключением Обществом  договора №17/2004 от 25.01.2005г. с ЗАО «Коммерческое бюро «Северо-Запад»  по подбору и предоставлению персонала по причине их экономической необоснованности,  несоответствия выставленных счетов-фактур  требованиям действующего законодательства.

Не согласившись  с указанным решением, общество подало заявление в арбитражный суд о признании ненормативного акта налогового органа частично недействительным.

Арбитражный суд первой инстанции, при новом  рассмотрении дела, удовлетворяя  заявленные ООО «Дэфо-Новосибирск» требования, исходил из  подтверждения  материалами дела  фактического оказания ЗАО «Коммерческое бюро «Северо-Запад» услуг по подбору персонала;  доводы Инспекции не приняты судом во внимание по мотиву не представления доказательств, подтверждающих фиктивность договора, недостоверность сведений, содержащихся в документах, подтверждающих расходы Общества; а равно  совместных согласованных действий Общества и его контрагентов, направленных на незаконное изъятие налогов из бюджета; исходя из сложности дела, количества судебных заседаний,  стоимости юридических услуг с учетом экспертного заключения Санкт-Петербургской Торгово-Промышленной палаты, суммы транспортных расходов, расходов, связанных с проживанием в гостинице в связи с рассмотрением судебного дела, судом признаны разумными и документально подтвержденными понесенные Обществом расходы на оплату услуг представителя в сумме 239175, 70 руб.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль , полученная налогоплательщиком. Для российской организации  прибылью в силу главы 25 НК РФ признаются  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях , предусмотренных статьей 265 НК РФ,  убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты , оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются  затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 8,19 ст. 264 НК РФ расходы по набору работников, включая расходы на услуги по предоставлению работникам (технического и управленческого персонала)   сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций , связанных с производством и (или) реализацией относятся к расходам , связанным с производством и реализацией.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению налогоплательщиками в соответствии с положениями ст.ст. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу прямого указания п.2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из взаимосвязанных положений ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ следует право налогоплательщика на уменьшение в целях налогообложения налогом на прибыль доходов на суммы расходов, а равно права на заявление налоговых вычетов, понесенных и произведенных  в отношении реальных хозяйственных операций с реальными товарами (работами, услугами). При решении вопроса о правомерности понесенных налогоплательщиком расходов и применения налоговых вычетов учитывается не только наличие полного пакета документов, предоставляющих право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и возмещение НДС из бюджета, но и результаты  мероприятий налогового контроля достоверности и непротиворечивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах и оценивается не только формальное соответствие таких документов  требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый Кодекс РФ связывает предоставление права на применение налоговой выгоды по соответствующим видам налогов.

Как следует из материалов дела , Обществом  был заключен договор от 25.01.2005г. №17/2004 с ЗАО «Коммерческое бюро «Северо-Запад»  на оказание услуг по осуществлению поиска и предоставление персонала для исполнения работ, связанных с коммерческой деятельностью Общества (л.д. 61-63 т.2).

В обоснование  правомерности списания спорных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли и предъявления сумм НДС к вычету по данному договору  Обществом были представлены: договор, приложения к нему, технические задания на предоставление рабочей группы (персонала) , акты выполненных работ, счета-фактуры,  платежные поручения в подтверждение оплаты  за оказанные по договору услуги ( л.д.5-60, т.2).

Инспекцией не оспаривается, что технические задания  на предоставление рабочей группы составлялись ежемесячно, сторонами ежемесячно подписывались акты приема-сдачи выполненных работ, с принятием  работ заказчиком (ООО «Дэфо-Новосибирск»).

Доводам Инспекции в части несоотносимости полученных Обществом  доходов, произведенным расходам, отсутствия иной деловой цели, как возможность получить необоснованную налоговую выгоду за счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль судом первой инстанции дана надлежащая оценка в совокупности с представленными Обществом и налоговым органом доказательствами, так  суд первой инстанции  с учетом  подтверждения материалами дела  факта того, что ЗАО «Коммерческое бюро «Северо-Запад» состоит на налоговом учете с 27.10.2004г.,  вид деятельности: найм рабочей силы и подбор персонала, не относится к категории плательщиков, представляющих «нулевые балансы» и налоговую отчетность (письмо МРИ ФНС №2 по Санкт-Петербургу от 14.12.2006г.(л.д.15-29, т.3)), с учета не снято, имеет действующий расчетный счет, через