Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2008 по делу n А07АП-2048/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                 634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ г.Томск                                                                                                 Дело №А07АП-2048/08

04 мая  2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена  30 апреля  2008г.

Полный текст постановления изготовлен  04 мая 2008г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.,

судей  Журавлевой В.А., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания судьей   Журавлевой В.А. 

при участии в заседании:

от заявителя: Приходько Е.Д. по доверенности от 17.03.2008г. (на один год)

                       Кудряшова Е.В. по доверенности  от 10.01.2008г. (на один год)     

от ответчика:Хандримайлова С.В.   по доверенности от 01.04.2008г.  (на один год)

от третьего лица:  Адамова Е.А. по доверенности от 26.02.2008г. (до 26.02.2010 г.) 

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Муниципального унитарного предприятия Чаинского района «Чаинское производственное объединение жилищно-коммунального хозяйства»

на решение Арбитражного суда Томской области

от 27 февраля 2008 года по делу №А67-2008/07 (судья Скачкова О.А.)

по заявлению Муниципального унитарного предприятия Чаинского района «Чаинское производственное объединение жилищно-коммунального  хозяйства»

к Межрайонной Инспекции ФНС России №3 по Томской области

Третье лицо: Администрация Чаинского района Томской области

о признании частично недействительным решения от 02.02.2007г. №5,

У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное унитарное предприятие Чаинского района «Чаинское производственное объединение жилищно-коммунального хозяйства» (далее по тексту МУП «Чаинское ПОЖКХ», предприятие) обратилось в арбитражный суд с за­явлением о признании частично недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России №3  по Томской области (далее по тексту МРИ ФНС№3, Инспекция, налоговый орган) от 02.02.2007г. №5 о  привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового пра­вонарушения.

Решением арбитражного суда Томской области от 06.07.2007г.   заявленные унитарным предприятием требования удовлетворены.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.12.2007г. (дело №Ф04-8017/2007 (40263-А67-41) решение Арбитражного суда Томской области от 06.07.2007г. в части признания недействительным подпункта а) пункта 1 (в привлечении налогоплательщика в налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату НДС по пункту  1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 106626, 60 руб.; подпункта а) пункта 2 предложения уплатить указанную сумму налоговых санкций, подпункта б) пункта 2 (в части уплаты  НДС в сумме 533133 руб.); подпункта в) пункта 2 (в части уплаты пени по НДС в сумме  60384 руб.) решения Межрайонной Инспекции ФНС №3 по Томской области от 02.02.2007г. №5 отменено и дело в данной части направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Томской области.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Томской области от 27.02.2008г. в удовлетворении заявленных МУП «Чаинское ПОЖКХ» требований о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ№3 по Томской области от 02.02.2007г. №5 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату  НДС в виде штрафа в размере 106626,00 руб., (п.п.а) п.1 решения), предложения уплатить в срок, указанный в требовании, указанную сумму налоговых санкций (п.п.а) п. 2 решения), налога на добавленную стоимость в размере 533133 руб. (п.п.б) п.2 решения); пени за несвоевременную уплату НДС  в размере 60384 руб. (п.п.в) п.2 решения), отказано.

Считая, что при принятии решения судом первой инстанции нарушены нормы материального права, МУП «Чаинское ПОЖКХ» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение арбитражного суда Томской области отменить и принять новый судебный акт о признании недействительным решения МРИ ФНС России №3  по Томской области  №5 от 02.02.2007г. в обжалуемой части, в том числе   по следующим основаниям:

- вывод суда о недоказанности предприятием полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен основан на неполном исследовании доказательств, представленных в материалы дела; неверной оценки  и применения нормативного акта, подлежащего применению по данному делу;  выделенные денежные средства предназначались для покрытия убытков, которые образовались у предприятий жилищно-коммунальной сферы вследствие осуществления ими деятельности по содержанию объектов ЖКХ и социально-культурной сферы, которые признаны таковыми  органами государственной власти;

            - основанием для перечисления денежных средств явились Постановления Главы района от 10.06.2005г. №296 (в августе 2005г.), № 668 от 15.12.2005г. (в декабре 2005г.), плательщиком выступал Финансовый отдел Администрации Чаинского района, а не Администрация Чаинского района; получение спорных денежных средств  было обусловлено принятием и исполнением соответствующих нормативных актов: Федерального Закона №173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005год», Закона Томской области «Об областном бюджете на 2005г.», Постановлений №668, №296 Администрации Чаинского района о распределении, выделяемых средств.

В судебном заседании представители МУП «Чаинское ПОЖКХ»  поддержали доводы апелляционной жалобы и настаивали на её удовлетворении.

Ответчик в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 23.04.2008г.) и его представитель в судебном заседании возражали против апелляционной жалобы, считая требования подателя жалобы необоснованными, указав, что перечисленные Администрацией денежные средства в июне, августе 2005г. в сумме 495480 рублей не являются средствами на возмещение убытков от содержания объектов ЖКХ;  в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, Методическими рекомендациями по применению главы 21 НК РФ, утвержденными Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 перечисленные денежные  средства в сумме 3004635 руб. не связаны с покрытием убытков в связи с применением государственных регулируемых цен и являются объектом обложения НДС в силу п.п.1 п.1 ст. 146, п.п.2 п. 1 ст. 162  НК РФ.

Представитель третьего лица- Администрации Чаинского района считает доводы апелляционной жалобы подлежащими удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене по основаниям,  неправомерности отнесения судом перечисленных Администрацией денежных средств как сумм, полученных за реализацию выполненных работ по капитальному ремонту объектов ЖКХ, так как полученные заявителем средства являются целевыми и не могут быть направлены на уплату налога на добавленную стоимость , поскольку их целевое назначение - возмещение убытков от содержания  объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы; поддержала доводы Администрации, изложенные в пояснениях,  представленных  в суд первой инстанции.

Проверив материалы дела в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, апелляционный суд считает, что решение арбитражного суда Томской области от 27.02.2008г. подлежит отмене.

Следуя материалам дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении МУП «Чаинское ПОЖКХ» Межрайонной ИФНС России №3  по Томской области  02.02.2007г. было принято решение №5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правона­рушения, согласно которого (применительно к предмету спора), налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 106626,60   руб.;  налогоплательщику  предложено уплатить суммы НДС - 533133 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 60384 руб.

Решение налогового органа мотивировано тем, что МУП «Чаинское ПОЖКХ» в проверяемом периоде реализовывало Администрации Чаинского района услуги по капитальному ремонту объектов ЖКХ (жилых домов, водопроводов), в связи с чем подлежала увеличению налоговая база по НДС на сумму выполненных и оплаченных работ по капитальному ремонту жилого фонда.

Не согласившись с решением Инспекции в указанной части, общество подало заявление в арбитражный суд о признании ненормативного акта налогового органа частично недействительным.

Арбитражный суд первой инстанции при повторном рассмотрении дела (после отмены решения суда первой инстанции кассационной инстанцией), отказывая в удовлетворении заявленных МУП «Чаинское ПОЖКХ»  требований, при установлении материалами дела и подтверждении сторонами факта того, что бюджетные средства, предоставленные заявителю в размере 495480 руб., имели целевое назначение- подготовка объектов ЖКХ района и социально-культурной сферы к работе в зимних условиях 2005-2006г.г.,  с учетом не представления заявителем доказательств, свидетельствующих о том, какие убытки были получены и как эти убытки связаны с применением регулируемых цен или льгот, пришел к выводу о том, что перечисленные Администрацией Чаинского района денежные средства не предназначались для возмещения убытков, возникающих от содержания объектов ЖКХ и социально-культурной сферы, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен; в связи с чем признал необоснованным не включение МУП «Чаинское ПОЖКХ»  в налогооблагаемую базу по НДС реализованных Администрации Чаинского района работ по капитальному ремонту объектов ЖКХ и социально-культурной сферы в размере 3500115 руб.

В силу п.п.1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения  налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база  при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой  в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы  определяется исходя  из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами  (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров  (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006г.).

При этом в п. 13 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения  принимаются указанные цены (тарифы).

Согласно Постановлениям Правительства РФ от 07.03.1995г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)», от 30.08.2004г. №444 «О предоставлении субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг» цены на коммунальные услуги (кроме тарифов на электроэнергию и газ), реализуемые населению, относятся к государственным регулируемым ценам.

В соответствии с уставом МУП «Чаинское ПОЖКХ» осуществляет  следующие основные виды деятельности: водоснабжение, строительство, содержание, облуживание и ремонт водопроводных сетей и скважин; теплоснабжение, содержание, обслуживание  и ремонт котельных тепловых сетей, изготовление тепловых котлов;  строительные и благоустроительные работы; содержание и обслуживание жилого фонда ( п.п.2.2. п. 2 Устава, л.д.11-16, т.1).

01.06.2005г. между Администрацией Чаинского района Томской области и МУП «Чаинское ПОЖКХ» был заключен муниципальный  контракт № 6 на выполнение работ по замене наружного водопровода  с оплатой работ из средств местного бюджета (п.п. 6.1. п.6 контракта, л.д.101-105,т.3); 01.08.2005г. заключен  муниципальный контракт №3 на строительство водопровода с оплатой частично заказчиком (Администрацией Чаинского района)  за счет средств местного бюджета, частично ОГУ «Облстройзаказчик администрации Томской области» за счет  средств областного бюджета (п.п. 6.1. п. 6 контракта, л.д.  66-71 т. 3); 15.06.2005г. между Администрацией  Чаинского района (заказчик) и МУП «Чаинское ПОЖКХ» (подрядчик)   заключен договор подряда № 15  на выполнение капитального ремонта жилого фонда по заданию заказчика, с обязанностью заказчика принять и оплатить  выполненные работы  (л.д.74-84, т.3).

Основанием для заключения указанных договоров явилось Постановление Администрации Чаинского района №296 от 10.06.2005г. «Об утверждении плана мероприятий по подготовке объектов ЖКХ района и социально –культурной сферы к работе в зимних условиях 2005-2006годов» , которым  утвержден план мероприятий по подготовке объектов ЖКХ района и социально-культурной сферы к работе в зимних условиях 2005-2006 годов, подрядчиком по выполнению работ капитального ремонта муниципального жилого фонда определено МУП Чаинского района «Чаинское ПОЖКХ» (п.4 Постановления), с финансированием работ  на основании утвержденной проектно-сметной документации и в пределах средств, предусмотренных бюджетом района (п. 2).

В соответствии с приложением №3  к данному Постановлению  получателем бюджетных средств в сумме 500000 руб. выступило МУП «Чаинское ПОЖКХ», выделение указанных дотаций  МУП «Чаинское ПОЖКХ» подтверждается уведомлениями о лимитах бюджетных обязательств № 743 , № 654.

Сторонами не оспаривается и подтверждено представленными в материалы дела доказательствами:  справками о стоимости выполненных работ,  актами приемки выполненных работ по формам КС-2, КС-3  об осуществлении МУП «Чаинское ПОЖКХ»  ремонтных работ по договору №15 за счет выделенных средств и целевого  назначения таких средств- подготовка объектов ЖКХ района и социально-культурной сферы к работе в зимних условиях 2005-2006г.г. по Постановлению №296 на ремонт в размере 495480 руб., в пределах выделенных бюджетных средств.

Постановлением № 668 Администрации Чаинского района от 15.12.2005г. (л.д.53-55 , т.1), принятого в соответствии с Постановлением Государственной  Думы Томской области от 24.11.2005г. № 2640 «О внесении изменений в Закон Томской области «Об областном бюджете на 2005г.» и выделением муниципальному образованию дотаций на возмещение убытков от содержания объектов ЖКХ и социально – культурной сферы , переданных