Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2013 по делу n .. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

инспекции о недопустимости применения обстоятельств, смягчающих ответственность, при наличии обстоятельств, отрицательно характеризующих общество, отклоняется судом, поскольку положения НК РФ такого запрета не содержат.

На основании вышеизложенного апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.

       Довод апелляционной жалобы общества об отказе налогового органа обществу в  переносе срока проведения выездной налоговой проверки на более поздний  срок или замены её на камеральную проверку отклоняется, поскольку выездная и камеральная проверки являются разными видами налогового контроля, порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика по правильности исчисления и своевременности уплаты  налогов установлен в статье 89 НК РФ. При вынесении налоговым органом решения о  проведении выездной налоговой проверки НК РФ и иными  нормативными правовыми актами не предусмотрена возможность переноса  ее проведения в силу начала течения после вынесения указанного решения  процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ, для определения  продолжительности проверки, составления справки о проведенной проверке,  акта проверки, рассмотрения возражений налогоплательщика и вынесения решения по ее результатам. Проведение выездной налоговой проверки может затем быть приостановлено решением руководителя (заместителя руководителя)  налогового органа в случаях, перечисленных в НК РФ.

Рассмотрев материалы апелляционной жалобы общества, с учетом доказательств, имеющихся в деле, суд второй инстанции считает доводы общества по налогу на прибыль и НДС не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового  периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе  иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих  налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих  расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы  налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в  установленном законодательством Российской Федерации порядке, за  исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 270 НК РФ расходы в виде суммы налога на  прибыль не учитываются при определении налоговой базы по налогу на  прибыль.

Как следует из протокола опроса главного бухгалтера общества при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 год ошибочно включена в состав расходов сумма уплаченного налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 18 000 руб., что является  нарушением  пункта 1 статьи 264, пункта 4 статьи 270 НК РФ, поскольку общество  неправомерно уменьшило налоговую базу по  налогу на прибыль за 2010 год.  

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением  расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные  затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),  осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они  произведены для осуществления деятельности, направленной на получение  дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно  положению статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется  бухгалтерский учет.

В обоснование произведенных расходов, обществом в ходе проверки представлен  регистр «Хоз. расходы 2010 г.». Хозяйственные расходы общества составили  674 035 руб. К книгам покупок за 2010 год общество представило счета – фактуры,  акты выполненных работ, счета на предоплату, квитанции к приходно-кассовым ордерам, подтверждающие произведенную оплату за приобретенные обществом товары (услуги).

В соответствии с учетной политикой общества в 2010  – 2011 годах для  учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применялся  метод начисления (л.д. 29- 43, том 4). Соответственно затраты, связанные с производством и реализацией,  подлежат учету для целей налогообложения в порядке, предусмотренном  статьей 272 НК РФ, согласно которой, расходы, принимаемые для целей  налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)  периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество, в  нарушение статьи 252 НК РФ, не подтвердило документами хозяйственные  расходы в сумме 123 913,15 руб.: 875 руб. - услуги связи (счет - фактура, акт выполненных работ не представлены); 8 470 руб. - за хранение контейнера  ОАО АКБ «Лесбанк» (не представлены подтверждающие документы); 27 543,69 руб. - за услуги перевозки ООО «ФЛВ» (представлена квитанция к приходному кассовому ордеру от 24.08.2010, счет - фактура, акт выполненных работ не представлены) (л.д. 68, том 11); 3 200 руб., - за сверхнормативное использование контейнеров ЗАО МАК «Транфес» (представлен счет на оплату № Ш/00019861 от 24.08.2010 и квитанция к приходному кассовому ордеру от 24.08.2010, счет - фактура, акт выполненных работ не представлены) (л.д. 56, том 11); 10 312,31 руб. - за услуги ЗАО МАК «Транфес» (представлен счет на оплату № ЗС/00019404 от 19.08.2010 и квитанция к приходному кассовому ордеру от 24.08.2010, счет - фактура, акт выполненных работ не представлены) (л.д. 51, том 11);  9 271,18 руб. - за диспетчерское обслуживание ЗАО МАК «Транфес»  (представлен счет на оплату № А/00018859 от 13.08.2010 и квитанция к  приходному кассовому ордеру от 16.08.2010, счет - фактура, акт  выполненных работ не представлены) (л.д. 47-48, том 11);  2 711,86 руб. - за услуги ОАО «Анадырьморпорт» (в подтверждение  выставлен счет - фактура № 0000112 от 11.06.2010, акт выполненных работ,  доказательства оплаты услуг не представлено);  60 000 руб. - за автоуслуги ОАО «Приморавтотранс» СМАП (в подтверждение представлен счет № 134 от 20.09.2010 г., представлены в ходе встречной проверки: договор № 39-М/Н на перевозку грузов автомобильным транспортом по перевозке (из приложения к договору следует, что осуществлялась перевозка: мебели, хозтоваров, упаковки), счет - фактура № 454 от 29.10.2010, акт № 454, однако документы, подтверждающие, что данные расходы в соответствии со статьей 252 НК РФ произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в материалах проверки отсутствуют) (л.д. 152-159, том 4); 1053,20 руб. - за услуги связи ОАО «Чукоткасвязьинформ» (представлен счет на оплату № 244 от 10.11.2010 г., счет - фактура, акт выполненных работ не представлены); 475,91 руб. (документы, подтверждающие произведенные расходы не представлены).

В связи с не подтверждением первичными бухгалтерскими документами указанных выше расходов налоговый орган правомерно исключил из расходов, уменьшающих сумму  доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль организаций за  2010 год сумму 123 913, 15 руб.

Из расшифровки расходов и главной книги за 2011 год следует, что обществом включены в состав расходов затраты, произведенные  на уплату налога на прибыль организаций в сумме 53 504 руб., в том числе: в  федеральный бюджет - 14 024 руб. и в окружной бюджет - 39 480 руб.   Данные суммы отражены в главной книге за 2011 год по кредиту счета 44  «Расходы на продажу» в дебет 68-4-1 «Налог на прибыль в Окр.Б» и 68-6-3  «Налог на прибыль ФБ». Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 264, пункта 4 статьи  270 НК РФ общество неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на  прибыль за 2011 год в размере 53 504 руб.

В ходе проверки установлено, что обществом не подтверждены  документами хозяйственные расходы в сумме 271 533, 65 руб. по следующим  позициям: 215 000 руб. - ООО «Садторг» (в подтверждение понесенных расходов документы не представлены);  16 291,27 руб. - за услуги ЗАО МАК  «Транфес» (представлен счет на оплату № ЗС/00025478 от 05.09.2011 и квитанции к приходно-кассовому ордеру от 05.09.2011, счет - фактура, акт выполненных работ не представлены) (л.д. 115, том 11);   20 864,41 руб. - за автоуслуги ООО «ФИТ» (представлен счет на оплату  № АВ/00002310 от 18.11.2011, извещение о произведенной оплате, счет - фактура, акт выполненных работ не представлены) (л.д. 120, том 11); 19 377,97 руб. - за терминальные услуги ООО «ФИТ» (представлен счет на оплату № 3C/00002314 от 18.11.2011, счет - фактура, акт выполненных работ не представлены) (л.д.121, том 11).  Судом первой инстанции верно установлено, что документально не подтвержденные расходы в сумме  271 533,65 руб.  не могут  быть приняты в уменьшение доходов от реализации в 2011 году.

Обществом заявлена в расходы сумма 400 000 руб., как материальная помощь, оказанная на лечение ветерану Севера Силади П.П. В ходе осуществления предпринимательской деятельности  хозяйствующий субъект несет затраты, которые включаются в расходы при  исчислении налога на прибыль в случае, если затраты отвечают признакам,  установленным в главе 25 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные  затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные  затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,  направленной на получение дохода. Обществом суду представлены копии приказов от 21.09.2011 № 22 о приеме на работу Силади П.П. и от 27.10.2011  № 25 о его увольнении, заявление об оказании благотворительной помощи  от 17.10.2011, приказ от 18.10.2012 № 24 о выделении 400 000 руб. для оплаты операции. Между тем, документов, подтверждающих оплату (начисление и выплата) работнику Силади П.П. за выполнение трудовых обязанностей не представлено налоговому органу, судам первой и второй инстанций, поэтому вывод о том, что сумма 400 000 руб. не может участвовать в формировании налогооблагаемой базы по налогу на  прибыль за 2011 год апелляционный суд признает обоснованным.  

Согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы  не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Из представленного налогоплательщиком регистра «Внереализационные расходы за 2011 год» на сумму 250 169,04 руб. налоговым органом установлено, что в нарушение указанной нормы налогового законодательства обществом неправомерно включено во внереализационные расходы суммы штрафов за  несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций в сумме 4 493,39 рублей и административный штраф  в сумме 120 750 рублей.

В нарушение статьи 252 НК РФ налогоплательщик неправомерно  включил во внереализационные расходы документально неподтвержденные  затраты в виде госпошлины в сумме 24 687,66 руб.

Кроме того, обществом ошибочно проставлены суммы по строке «Всего за 2011 год  прочих расходов» в графах «68-4-1» - 1 492 рублей, «68-6-3» - 11 678 руб.,  итого - 13 170,00 руб., поскольку анализ 78 позиций данного регистра, указывает на отсутствие в данных строках каких-либо сумм внереализационных расходов. (л.д. 137-140, том 1).

Таким образом, обществом, путем необоснованного завышения указанных расходов, занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2011 год на сумму 163 101руб. 

Из изложенного выше следует, что налоговым органом правомерно исчислена к уплате бюджет сумма по налогу на прибыль организаций за 2010 год в размере 28 382 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 2 838 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 25 544 руб.; за 2011 год – в размере 177 628 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 17 763 руб.; в бюджет субъекта РФ в сумме 159 865 руб. 

Привлечение общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату или  неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой  базы, правомерно. Согласно статье 75 НК РФ обществу обоснованно начислена соответствующая пеня.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации  товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение  налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0  процентов при условии представления в налоговые органы документов,  подтверждающих фактический экспорт товаров.

В 2010 году общество осуществляло операции по реализации товаров,  помещенных под таможенный режим экспорта с применением налоговой  ставки 0%.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты,  предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для  применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций. Эти документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. 

В ходе выездной налоговой проверки были установлено, что согласно книге покупок обществом за 1 квартал 2010 года в состав  налогового вычета включен НДС в сумме 305 817 руб. по счету-фактуре №  42-1 от 10.04.2009, полученной от Некоммерческой организации коренных  малочисленных народов Севера общины «Хамовская» (далее – община  «Хамовская») за реализацию лома рогов северного оленя (л.д. 122, том 5). 

Как следует из протокола допроса № 2 от 27.07.2012  директора общества Потихонова Н.Н., общество в 2009 году приобретало у  общины «Хамовская» рога северного оленя. Груз получали командированные сотрудники непосредственно из сарая общины «Хамовская». Директор общества указал о выставлении общиной «Хамовской» счет-фактур на