Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 по делу n А73-15522/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-351/2013

11 апреля 2013 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2013 года. Полный текст  постановления изготовлен 11 апреля 2013 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего     Швец Е.А.

судей                                       Песковой Т.Д., Харьковской Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.

при участии  в заседании:

от Муниципального унитарного предприятия «Производственное предприятие тепловых сетей»: Семенова Ю.Ю., представитель по доверенности от 17.05.2012 № 428; Старостина С.Н., представитель по доверенности от 26.03.2013 №230

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края: Еговцев А.В., представитель по доверенности от 14.09.2012 № 04-11/018649;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края

на решение от  11.12.2012

по делу № А73-9103/2012

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Копыловой Н.Л.

по заявлению Муниципальное унитарное предприятие «Проозводственное предприятие тепловых сетей»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края

об  обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 2 663 229 руб.

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие «Производственное предприятие тепловых сетей» (далее – МУП «ППТС», предприятие, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее также – Инспекция, налоговый орган) с заявлением, с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ, об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций в сумме 2 663 229 руб.

Решением от 11.12.2012 суд удовлетворил заявленные требования. Обязал Инспекцию возвратить МУП «ППТС» излишне уплаченный налог на прибыль организаций в сумме 2 663 229 руб. Кроме этого взыскал с Инспекции в пользу МУП «ППТС» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 36 316 руб. 00 коп.  

Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований МУП «ППТС». В обоснование требований указала, что заявителем пропущен срок на обращение в суд за возвратом излишне уплаченного налога, кроме этого уплата налога в предъявленной к возврату сумме в 2006 году налогоплательщиком не производилась.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель МУП «ППТС» в представленном отзыве, в судебном заседании отклонил доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав представленные материалы, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Шестой арбитражный апелляционный суд пришел к следующему.

Согласно материалам дела  25.04.2008  МУП «ППТС» представило в Инспекцию уточненную «нулевую» налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2006 (корректировка № 5), 13.03.2009 – представило уточненную налоговую декларацию по этому налогу за 2006 (корректировка № 7) с исчисленной к уплате суммой 2 663 229 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной № 7 декларации Инспекцией было установлено неправомерное  уменьшение налогоплательщиком налогооблагаемой  прибыли за 2006 год  на убытки 2005 года, поскольку  по результатам  камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 2005 год (корректировка № 3), также представленной 13.03.2009, инспекцией для целей налогообложения была исчислена прибыль (решение от 30.07.2009 № 4109).

Решение Инспекции от 30.07.2009 № 4109 было предметом рассмотрения Арбитражного суда Хабаровского края по делу № А73-15520/2009 и признано недействительным (решение суда от 13.08.2010, оставлено без изменения постановлениями Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2010, Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.02.2011).    

 Судебными актами по делу № А73-15520/2009 установлено, что в уточненной (№ 3) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год налогоплательщиком к внереализационным расходам была отнесена списанная как нереальная к взысканию дебиторская задолженность в общей сумме 84 327 805 руб. по договорам с МУП «ПЖРЭТ-1», МУП «ПЖРЭТ-2», МУП «ПЖРЭТ-3», МУП «ПЖРЭТ-4», срок исковой давности по которой истек в 2002 году. Это повлияло на формирование убытка за 2005 год в сумме 28 842 934 руб., часть которого в размере 11 096 791 руб. была отнесена Предприятием на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в уточненной налоговой декларации (корректировка № 7) за 2006 год.

Обоснованность отнесения суммы в размере 84 327 805 руб. к внереализацонным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, наличие у Предприятия права на ее включение в финансовые результаты 2005 и 2006 гг. были установлены судебными актами по делам №№ А73-13226/2008, А73-13227/2008 Арбитражного суда Хабаровского края.

Так, в рамках дела № А73-13227/2008 Предприятием оспаривалось решение Инспекции от 24.10.2008 № 3598 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год. Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 20.01.2009 по указанному делу признано правомерным включение суммы 51 500 000 руб. в состав внереализационных расходов за 2005 год. Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2009 и постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.07.2009 указанное решение суда оставлено без изменения. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.10.2009 № ВАС-13893/09 в передаче дела № А73-13227/2008 в Президиум ВАС РФ для пересмотра принятых по делу судебных актов отказано.

В рамках дела № А73-13226/2008 Предприятием оспаривалось решение Инспекции от 24.10.2008 № 3599, принятое по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 5) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год. Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 (оставлено без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.06.2009) признано обоснованным включение суммы в размере 32 827 805 руб. во внереализационные расходы 2006 года.

Таким образом, судебными актами по делам №№ А73-13226/2008, № А73-13227/2008 арбитражным судом была установлена правомерность включения Предприятием в состав внереализационных расходов нереальной к взысканию списанной дебиторской задолженности в общей сумме 84 327 805 руб. по договорам с МУП «ПЖРЭТ-1», МУП «ПЖРЭТ-2», МУП «ПЖРЭТ-3», МУП «ПЖРЭТ-4», в том числе за 2005 г. – 51 500 000 руб., за 2006 г. – 32 827 805 руб.

Правомерность отнесения налогоплательщиком указанных сумм внереализационных расходов к финансовым результатам 2005 и 2006 гг. подтверждена также решением Арбитражного суда Хабаровского края от 13.08.2010 по делу № А73-15520/2009, предметом которого являлось решение Инспекции от 30.07.2009 № 4109, принятое по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (№ 3) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год (с суммой исчисленного убытка), представленной Предприятием в Инспекцию 13.03.2009 в ходе пересмотра вышестоящими судебными инстанциями решений арбитражного суда по делам №№ А73-13226/2008, А73-13227/2008.

Также в ходе рассмотрения арбитражными судами дел №№ А73-13226/2008, А73-13227/2008 Предприятием 13.03.2009 в Инспекцию была представлена уточненная (№7) налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год (с исчисленной к уплате суммой налога в размере 2 663 229 руб.), в которой Предприятие на уменьшение налоговой базы отнесло частично в сумме 11 096 791 руб. убыток, исчисленный в уточненной (№ 3) декларации за 2005 год, с чем вновь не согласилась Инспекция в решении от 30.07.2009 № 4108, принятом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 2006 год (корректировка № 7).

В соответствии с решением от 30.07.2009 № 4108 МУП «ППТС» было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 028 805 руб., этим же решением Предприятию был дополнительно начислен и предложен к уплате налог на прибыль в сумме 2 663 230 руб., а также начислена пеня в сумме 558 521,69 руб.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 05.04.2011 по делу № А73-15519/2009  по заявлению МУП «ППТС» решение Инспекции от 30.07.2009 № 4108 было признано недействительным (решение суда вступило в законную силу 06.05.2011).

По делу № А73-15519/2009 суд установил, что неправильное уменьшение Предприятием финансового результата за 2006 год на сумму 11 096 791 руб. в виде убытка за 2005 год не повлекло занижения налоговой базы и не привело к неуплате налога за 2006, поскольку ни Предприятием в уточненной (№ 7) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, ни Инспекцией в решении от 30.07.2009 № 4108 не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль за 2006 год внереализационные расходы Предприятия в сумме 32 827 805 руб., ошибочно отнесенные Предприятием к 2005 году в уточненной (№ 3) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

Также в решении от 05.04.2011 по делу № А73-15519/2009 арбитражный суд установил, что при представлении уточненной (№ 7) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год с указанием суммы налога к доплате у МУП «ППТС» фактически отсутствовала налоговая база для исчисления суммы налога и, соответственно, отсутствовала обязанность уплатить (доплатить) налог.

Кроме того в решении от 05.04.2011 по делу № А73-15519/2009 помимо убытка 10 634 223 руб. и нулевой суммы налога на прибыль за 2006 год арбитражным судом была установлена прибыль Предприятия за 2005 год в сумме 3 984 871 руб. (соответственно налог - 956 369 руб.), который не был исчислен налогоплательщиком в уточненной (№ 3) декларации за 2005 год.

Таким образом, судебными актами Арбитражного суда Хабаровского края по делам № А73-15519/2009, А73-15520/2099 было установлено, что действительной налоговой обязанностью МУП «ППТС» за 2005 год является сумма налога к уплате в размере 956 369 руб., за 2006 год – обязанность к уплате отсутствует. При этом в уточненной № 3 декларации за 2005 год налог к уплате налогоплательщиком не был исчислен, в уточненной № 7 декларации за 2006 год был исчислен налог к уплате в сумме 2 663 229 руб. Обе уточненные декларации (№ 3 за 2005 год и № 7 за 2006 год) были представлены налогоплательщиком в Инспекцию 13.03.2009.

 Арбитражным судом Хабаровского края также рассмотрено дело № А73-15522/2009 по заявлению Муниципального унитарного предприятия «Производственное предприятие тепловых сетей» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края о признании недействительным решения от 30.07.2009 № 4106, согласно которому по результатам камеральной налоговой проверки уточненной № 4 декларации по налогу на прибыль за 2007 год (представлена в инспекцию 12.03.2009) МУП «ППТС» было привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 407 266 руб. и этим же решением МУП «ППТС» было предложено уплатить налог на прибыль за 2007 год в сумме 2 036 330 руб. и пени в сумме 296 500,93 руб.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 06.06.2011, оставленным без изменения постановлением от 31.08.2011 Шестого арбитражного апелляционного суда, решение Инспекции ФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 30.07.2009 № 4106 признано недействительным.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что обязанность по уплате налога на прибыль за 2007 год у МУП «ППТС» отсутствует, что подтверждено решением Арбитражного суда Хабаровского края от 06.06.2001 по делу № А73-15522/2009 и не оспаривалось Инспекцией в ходе рассмотрения настоящего дела.

Кроме того, Арбитражным судом Хабаровского края было рассмотрено дело № А73-15521/2009 по заявлению МУП «ППТС» к Инспекции  о признании недействительным решения от 30.07.2009 № 4105, согласно которому по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2008 год (представлена в инспекцию 15.03.2009) МУП «ППТС» было привлечено к ответственности, предусмотр енной пунктом 1 статьи 122 НК, в виде штрафа в сумме 445 748,80 руб. и этим же решением МУП «ППТС» предложено уплатить налог на прибыль за 2008 год в сумме 2 228 744 руб.  и пени в сумме 41 377,31 руб.

Указанным решением Арбитражного суда Хабаровского края   решение Инспекции от 30.07.2009 № 4105 признано недействительным в части применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме, превышающей 20 000 руб.  

Таким образом, налоговая обязанность МУП «ППТС» по уплате налога на прибыль за 2008 год составила 2 296 744 руб.

  Решение Арбитражного суда Хабаровского края по делу № А73-15521/2009 не обжаловалось, вступило в законную силу 20.01.2012, после вступления указанного решения суда  налог за 2008 год в сумме 2 228 744 руб., предъявленный к уплате по требованию от 22.09.2009 № 12943 на основании решения Инспекции от 30.07.2009 № 4105 был списан с расчетного счета МУП «ППТС» в период с 19 по 23 марта 2012 г., что подтверждается также выпиской из КРСБ и не оспаривается  Инспекцией.   

Относительно сумм налога за 2006 и 2007 гг., доначисленных МУП «ППТС» на основании решений Инспекции от 30.07.2009 № 4106, от 30.07.2009 № 4108, признанных недействительными решениями арбитражного суда по делам № А73-15519/2009 (корректирующая № 7 декларация за 2006 год), № А73-15522/2009 (корректирующая № 4 декларация за 2007 год), материалами дела установлено, что решения суда были исполнены Инспекцией путем сторнирования налогоплательщику в карточке расчетов с бюджетом доначисленных сумм налогов, пеней, штрафов.

 Решение суда по делу № А73-15519/2009 исполнено Инспекцией путем сторнирования налогоплательщику в карточке расчетов с бюджетом доначисленного за 2006 год налога на прибыль в сумме 2 663 229 руб.

Оставшаяся часть налога на прибыль в том же размере (2 663