Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.05.2012 по делу n ВЫХПРОСЧЕТОВ.. Изменить решение (ст.269 АПК)

по налогу на прибыль - 1 458 757,37 руб., по единому социальному налогу - 101 167,39 руб., по налогу на имущество - 118 032,69 руб., по транспортному налогу - 51 307,39 руб., по налогу на доходы физических лиц - 159 543,00 руб.

На основании статьи 101.2 НК РФ общество обращалось 15.08.2011 в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на оспариваемое решение инспекции. Решением УФНС России по Амурской области от 10.10.2011 № 15-12/150 жалоба оставлена без удовлетворения.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что общество в 2007, 2009 годах осуществляло деятельность, как по общему режиму налогообложения, так и с применением специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» в 2007 году сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 % в течение календарного года.

Согласно статье 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными производителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Общество, признавая себя в 2007, 2009 годах сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и при исчислении налогов применяла льготный порядок налогообложения:

по налогу на прибыль - налоговую ставку в размере 0 процентов как для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), установленную в соответствии со статьей 2.1. Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

по единому социальному налогу - пониженную налоговую ставку в размере 20 %, предусмотренную статьей 241 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ;

по налогу на имущество - налоговую ставку в размере 0 процентов, установленную сельскохозяйственным товаропроизводителям подпунктом а) пункта 3 статьи 3 Закона Амурской области от 28.11.2003 № 266-03  «О налоге на имущество организаций на территории Амурской области»;

по транспортному налогу - льготу в виде освобождения от уплаты налога, предусмотренную сельскохозяйственным товаропроизводителям подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Закона Амурской области от 18.11.2002 № 142-03 «О транспортном налоге на территории Амурской области».

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 39-12 от 03.06.2011 и материалов выездной налоговой проверки, налоговым органом произведен расчет доли дохода от реализации произведенной обществом сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Удельный вес реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) с учетом доходов по деятельности облагаемой ЕНВД, по данным налогового органа составил: в 2007 году - 66,4%; в 2009 году - 68,6 %. Налоговым органом учтено, что обществу в спорные периоды на основании заключенных договоров были поставлены гербициды:

по товарной накладной № 247653 от 08.05.2007 на общую сумму 6 826 909,82 руб. - Базарган по цене 252 руб. за 1 литр, Серто Плюс по цене 1 092 руб. за 1 килограмм, Пивот по цене 784 руб. за 1 литр, Пульсар по цене 728 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 247278 от 24.04.2007 на общую сумму 76 652,80 руб. - Премис Двести по цене 1 624 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 248225 от 04.06.2007 на общую сумму 1 186 958,22 руб. - Серто Плюс по цене 1 092 руб. за 1 килограмм, Зелек Супер по цене 675 руб. за 1 литр, Пульсар по цене 728 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2060621378 от 11.04.2008 на общую сумму 8 706 930,90 руб. - Пульсар по цене 728 руб. за 1 литр, Пивот по цене 665 руб. за 1 литр, Серто Плюс по цене 1 190 руб. за 1 килограмм, Премис Двести по цене 910 руб. за 1 литр, Зелек Супер по цене 675 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2060770556 от 18.06.2008 на общую сумму 4 824 618,80 руб. - Пульсар по цене 728 руб. за 1 литр, Пивот по цене 665 руб. за 1 литр, Базарган по цене 234 руб. за 1 литр, Серто Плюс по цене 1 190 руб. за 1 килограмм, Дианат по цене 360 руб. за 1 литр, Зелек Супер по цене 675 руб. за 1 литр, Премис Двести по цене 910 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 206083312 от 14.07.2008 на общую сумму 1 438 113,20 руб. - Пульсар по цене 728 руб. за 1 литр, Пивот по цене 665 руб. за 1 литр, Базарган по цене 234 руб. за 1 литр, Зелек Супер по цене 675 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2060773457 от 19.06.2008 на общую сумму 362 024 руб. - Арамо по цене 295 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2060773436 от 18.06.2008 на общую сумму 1 165 226,40 - Базарган по цене 234 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061484633 от 27.03.2009 на общую сумму - Пульсар по цене 775 руб. за 1 литр, Пивот по цене 694 руб. за 1 литр, Фронтьер Оптима по цене 568 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061560693 от 23.04.2009 на общую сумму 16 900 304,56 руб. - Пульсар по цене 775 руб. за 1 литр, Серто Плюс по цене 1 178 руб. за 1 килограмм, Пивот по цене 694 руб. за 1 литр, Арамо по цене 310 руб. за 1 литр, Фронтьер Оптима по цене 568 руб. за 1 литр, Дианат по цене 365 руб. за 1 литр, Премис Двести по цене 1 398 руб. за 1 литр, Базарган по цене 310 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061647491 от 20.05.2009 на общую сумму 824 112 руб. - Серто Плюс по цене 1 178 руб. за 1 килограмм, Фронтьер Оптима по цене 568 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061661191 от 25.05.2009 на общую сумму 179 690,40 руб. - Фастак по цене 423 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061777742 от 30.06.2009 на общую сумму 8 805 396 руб. - Дианат по цене 365 руб. за 1 литр, Фастак по цене 423 руб. за 1 литр, Базарган по цене 310 руб. за 1 литр, Пульсар по цене 775 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061825654 от 15.07.2009 на общую сумму 1 552 844,60 руб. - Базарган по цене 310 руб. за 1 литр, Пульсар по цене 775 руб. за 1 литр, Пивот по цене 694 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061855624 от 24.07.2009 на общую сумму 362 496 руб. - Рекс С по цене 384 руб. за 1 литр;

по товарной накладной № 2061872509 от 30.07.2009 на общую сумму 374 614,13 руб. - Серто Плюс по цене 1 178 руб. за 1 килограмм, Пульсар по цене 775 руб. за 1 литр, Пивот по цене 694 руб. за 1 литр.

Приобретенные гербициды в 2007, 2009 годах обществом использовались как в своем производстве, так и производилась их реализация третьим лицам, в том числе:

в 2007 году - Колхозу «Колос» по товарной накладной № 8 от 13.06.2007 -  Пивот на общую сумму 1 045 386 руб., Пульсар на общую сумму 1 760 950 руб., Сертоплюс на общую сумму 399 454 руб., ИП Цехомский В.В. по товарной накладной № 6 от 08.06.2007 - Зелек Супер на общую сумму 238 950 руб., Базагран на общую сумму 267 624 руб.; КФХ «Горизонт» по товарной накладной № 11 от 16.07.2007 - Пульсар на общую сумму 1 142 470 руб., Серто плюс на общую сумму 219 055 руб.; Колхозу «Войково» по товарной накладной № 14 от 17.07.2007 - Пульсар на общую сумму 558 350 руб.;

в 2009 году - Колхозу «Колос» по товарной накладной № 10 от 01.06.2009 - Пивот на общую сумму 533 000 руб., Пульсар на общую сумму 677 100 руб., Фронтьер Оптима на общую сумму 603 900 руб., Арамо 45 на общую сумму 384 300 руб., Базагран на общую сумму 477 100 руб., Дианат на общую сумму 297 390 руб.; ООО «Агроразвитие «Тяньхэ» по товарной накладной № 9 от 28.05.2009 - Базагран на общую сумму 367 000 руб., Арамо 45 на общую сумму  587 200 руб.; КФХ «Горизонт» по товарной накладной № 22 от 19.06.2009 -Пульсар на общую сумму 201 520 руб., ИП Цехомский В.В. по товарной накладной № 14 от 25.05.2009 - Аммофос на общую сумму 151 408 руб., по товарной накладной № 13 от 24.06.2009 - Серто Плюс на общую сумму 146 016 руб., Пульсар на общую сумму 457 500 руб., Пивот на общую сумму 328 000 руб., по товарной накладной № 17 от 25.06.2009 - Фастак на общую сумму 30 000 руб., по товарной накладной № 18 от 25.06.2009 - Дианат на общую сумму 17 280 руб., Базагран на общую сумму 146 400 руб.; ОАО «Кристалл-Агро» по товарной накладной № 11 от 02.06.2009 - Премис двести на общую сумму 146 974 руб., Пульсар на общую сумму 1 300 320 руб., Пивот на общую сумму 885 000 руб.; ОНО «ОПХ ВНИИ сои» Россельхозакадемии по товарной накладной № 7 от 13.05.2009 - Фронтьер Оптима на общую сумму 268 800 руб., Сертоплюс на общую сумму 561 200 руб.; Колхоз «Колос» по товарной накладной № 26 от 15.07.2009 - Пивот на общую сумму 533 000 руб., Пульсар на общую сумму 677 100 руб., Фронтьер Оптима на общую сумму 603 900 руб., Арамо 45 на общую сумму 384 300 руб., Базагран на общую сумму 477 100 руб., ОАО «Ивановская «Райсельхозхимия» по товарной накладной № 31 от 01.07.2009 -  Пульсар на общую сумму 550 800 руб.; КФХ «Лизунов В.П.» по товарной накладной № 25 от 01.07.2009 - Пульсар на общую сумму 367 500 руб., Пивот на общую сумму 253 400 руб.; СХА «Труд» по товарной накладной № 30 от 01.07.2009 - Базагран на общую сумму 144 000 руб., Арамо 45 на общую сумму 112 000 руб.; АКФХ «Нива» по товарной накладной № 28 от 01.07.2009 - Пульсар на общую сумму 1 236 000 руб.; ООО «Пограничное» по товарной накладной № 27 от 15.07.2009 - Пивот на общую сумму 400 400 руб., Пульсар на общую сумму 411 400 руб., Базагран на общую сумму 2 583 960 руб.; КХ «Славянка» по товарной накладной № 29 от 01.07.2009 - Пульсар на общую сумму 329 760 руб., Базагран на общую сумму 550 500 руб., Дианат на общую сумму 27 000 руб., ИП Тороян А.К. по товарной накладной № 41 от 01.07.2009 - Пульсар на общую сумму 378 000 руб., Базагран на общую сумму 448 000 руб.; КФХ «Рубан» по товарной накладной № 23 от 29.07.2009 - Арамо 45 на общую сумму 32 000 руб.; ОНО «ОПХ ВНИИ сои» по товарной накладной № 40 от 01.07.2009 - Арамо 45 на общую сумму 760 000 руб., Базагран на общую сумму 3 800 000 руб., Дианат на общую сумму 460 000 руб.; КХ «Гея» по товарной накладной № 21 от 24.06.2009 - Пивот на общую сумму 185 900 руб., Пульсар на общую сумму  263 760 руб., Арамо 45 на общую сумму 60 800 руб., Базарган на общую сумму 74 000 руб.

Налоговым органом  сделан вывод, что в связи с удельным весом реализации гербицидов в общих доходах общества, составляющим в 2007 году 9,4%, в 2009 году 26,2%, гербициды намеренно приобретались не только для использования в производственных целях, но и для их дальнейшей реализации. В расчетах налоговый орган основывался на структуре посевных площадей общества, нормах, объемах внесения гербицидов на всех стадиях возделывания культур. При этом соглашается, что приобретенный в 2007 году объем гербицидов необходим для использования обществом в производстве, но реализован третьим лицам.

Суд апелляционной инстанции не согласен  с доводами налогового органа. Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.06.2007 № 320-О-П и постановлении от 24.02.2004 № 3-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

С учетом ответа филиала Федерального Государственного учреждения «Российский сельскохозяйственный центр» в соответствии со статьей 31 НК РФ о сроках хранения гербицидов, приобретенных обществом для собственных нужд и реализованных в дальнейшем составляют, на логовым органом в решении указано, что реализация гербицидов соответствует периодам их внесения, при этом на основании документов, полученных в ходе встречных проверок, установлено, что срок хранения гербицидов по сертификатам составляет: Зелек Супер - 09.04.2008 - 25.04.2009; Серто Плюс - 05.06.2008 - 05.06.2009; Пивот - 13.05.2008 - 27.04.2010; Базагран - 28.03.2008 - 20.03.2010; Пульсар - 28.03.2008 - 21.02.2010; Дианат - 31.03.2008 - 20.03.2010.

Таким образом, суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что гербициды имеют ограниченный срок хранения, сезонное использование и они реализовывались обществом с целью минимизации убытков общества. Поскольку общество не осуществляло продажу гербицидов на систематической основе, реализация носила разовый характер,