Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2008 по делу n А51-12606/0720. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогового периода. Кроме того, налоговый орган не поясняет, как указанное обстоятельство влияет на право налогоплательщика на налогообложение выручки в сумме 97.878.503 руб. по ставке 0% и получение вычетов в сумме 17.067.827,19 руб. при том, что правовые последствия нарушения налогоплательщиком правила о моменте определения налоговой базы по НДС налоговым органом в оспариваемом решении применены не были.

Основанием для отказа в подтверждении права на применение налоговой ставки 0% и в возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость явился вывод налогового органа о неправомерном предъявлении к вычету суммы налога на добавленную стоимость 17.131.425 руб., как оплаченной заемными средствами минуя счета поставщика-банкрота и без получения максимальной прибыли.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен прядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, основанием для предъявления к вычету сумм налога является соблюдение налогоплательщиком совокупности следующих условий: товар должен быть приобретен для операций, являющихся объектом обложения НДС, принят к учету и оплачен поставщику, счета-фактуры должны соответствовать требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а факт оплаты подтверждаться соответствующими документами.

При этом, п. 3 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ, и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Из материалов дела следует, что 23.08.2004 по заявке ОАО «ХК ДМП» ЗАО «Востокконэкс» подготовлены акты экспертизы РПБ «Рыбак Владивостока», РПБ «Рыбак Приморья», в соответствии с которыми, указанные РПБ являются конструктивно погибшими; их дальнейшая реновация нецелесообразна.

02.09.2004 ОАО «ХК ДМП» получило свидетельства №№ 4378, 4379, выданные капитаном Владивостокского морского рыбного порта, об исключении РПБ «Рыбак Владивостока», РПБ «Рыбак Приморья» из судового реестра в связи с их конструктивной гибелью.

В соответствии с отчетами об оценке судов от 11.10.2004, составленными ПБОЮЛ Зеленским Ю.В., лучшим и наиболее эффективным способом использования РПБ, является утилизация судов на скрап после конвертовки и буксировка к месту утилизации в Республике Бангладеш, по состоянию на 08.10.2004 рыночная стоимость обоих судов как неразделанного судового лома с НДС 18% составила 55 100 000руб.

12.10.2004 между ОАО «ХК ДМП» и ООО «Слава» были заключены договоры купли-продажи №№ 12/10-142, 12/10-143 конструктивно погибших РПБ «Рыбак Владивостока», РПБ «Рыбак Приморья» на общую сумму 110 422 393,94 руб. (с НДС).

Приобретенные суда были приняты налогоплательщиком на бухгалтерский учет, что подтверждается приказами №1 и №2 от 17.11.2004 «О постановке на учет приобретенного имущества», оборотно-сальдовой ведомостью за ноябрь 2004 по счету 60.1.

Во исполнение договора купли-продажи ОАО «ХК ДМП» выставил ООО «Слава» для оплаты счета-фактуры №№ 1396 и 1398 от 17.11.2004 на общую сумму 110 422 393 руб., в том числе НДС – 16.844.093,99 руб., которые были оплачены последним в полном объеме путем перечисления денежных средств на счет ОАО СКВ Приморья «Примсоцбанк» согласно письма № 14/1 на покупку векселей банка для ОАО ХК «ДМП».

Под покупку судов ООО «Слава» заключило беспроцентные договоры займа № 42 от 04.10.2004 с ООО «Арзет» на сумму 111 640 000 руб. со сроком возврата кредита до 13.08.2005 и б/н от 13.10.2004 с РК «Огни Востока» на сумму 900 000руб. со сроком возврата кредита до 10.12.2005

Денежные средства в сумме 86 080 000 руб. в счет договора займа № 42 от 04.10.2004 получены на расчетный счет ООО «Слава» от РК «Огни Востока» по основанию погашения кредиторской задолженности с ООО «Росток» (за ООО «Арзет») по следующим платежным поручениям: № 3453  от 13.10.04 г. в сумме  4 000 000 руб., №3463 от 14.10.04 г. в сумме 20 250 000 руб., № 3486 от 19.10.04 г. в сумме 10 820 000 руб., № 3516 от 20.10.04 г. в сумме  13 766 880 руб., №3792 от 11.11.04 г. в сумме 20 370 000 руб., №3800 от 12.11.04 г. в сумме 5 000 000 руб., №3910 от 18.11.04 г. в сумме 11 260 000 руб., №4183 от 03.12.04 г. в сумме 450 000 руб., №4213 от 06.12.04 г. в сумме  163 120 руб.

25 560 000 руб. по договору займа № 42 от 04.10.2004 ООО «Арзет» перечислил на расчетный счет ООО «Слава» по следующим платежным поручениям: № 19 от 16.11.04 г. в сумме 1 075 000руб. №37 от 23.11.04 г. в сумме 700 000 руб. № 49 от 01.12.04 г. в сумме 7 500 000 руб. № 52 от 02.12.04 г. в сумме 800 000 руб. №60 от 06.12.04 г. в сумме 6 400 000 руб. № 78 от 16.12.04 г. в сумме 6 000 000 руб. №80 от 17.12.04 г. в сумме 3 085 000 руб.

РК «Огни Востока» перечислил ООО «Слава» 895 842руб. в счет исполнения договора займа от 13.10.2004, в том числе непосредственно на расчетный счет заемщика платежными поручениями: № 3462 от 13.10.2004 в сумме 2 000руб., №3466 от 14.10.2004 в сумме 11 000руб.,  №3513 от 20.10.2004 в сумме 5 000руб., №3584 от 26.10.2004 в сумме 1 000руб., №4508 от 20.12.2004 в сумме 146 200руб., а так же на счета третьих лиц по письмам ООО «Слава»: №4324 от 09.12.2004 в сумме 334 059руб. на р/сч ОАО СКБ «Приморье»: №4569 от 22.12.2004 в сумме 8 000руб. на р/сч ООО «Далмис-М» №4798 от 29.12.2004 в сумме 347 187,5руб. на р/сч ФГУП «ДВ БАСУ»; №4701 от 27.12.2004 в сумме 41 395,9руб. на р/сч Автономной некоммерческий организации «Транспортное санитарное бюро».

16.11.2004 ООО «Слава» заказывает ОАО «ХК Дальзавод» проектные работы по восстановлению судов (договоры № 482-04э и № 483-04э). На основании справок ОАО «ХК Дальзавод» 22.11.2004 ООО «Слава» подало заявления капитану Владивостокского морского рыбного порта о включении судов со строительными номерами №№ 23241, 23242 (бывшие РПБ «Рыбак Владивостока», РПБ «Рыбак приморья» соответственно) в реестр строящихся судов.

23.11.2004 ООО «Слава» получает свидетельства о праве собственности на строящиеся суда со строительными номерами №№ 23241, 23242.

01.12.2004 ОАО «ХК Дальзавод» в рамках исполнения договоров № 482-04э и № 483-04э от 16.11.2004 подготовил для ООО «Слава» заключения о технической возможности строительства судов №№ 23241, 23242 (бывшие РПБ «Рыбак Владивостока», РПБ «Рыбак приморья»), в соответствии с которыми строительство судов на базе конструктивно погибших РПБ возможно и целесообразно.

15.12.2004 ООО «Слава» и ОАО «ХК Дальзавод» расторгают договоры № 482-04э и № 483-04э.

16.12.2004 по заявлению ООО «Слава» строящиеся суда со строительными номерами №№ 23241, 23242 исключаются из реестра строящихся судов и по экспортным контрактам №№  S-17/04-01, S-17/04-02 от 17.12.2004 реализованы на металлолом компании «Full Global Аgents Limited» (Британские Виргинские острова) по цене 1 758 200 долл. США и 1 721 200 долл. США соответственно.

29.12.2004 налогоплательщиком были подготовлены и поданы в таможенный орган ГТД на вывоз указанных судов.

21.01.2005 вывезено с территории РФ судно 23241 (РПБ «Рыбак Владивостока»), 27.01.2005 – судно 23242 (РПБ «Рыбак приморья») в порт назначения - порт Аланг, Индия.

24.01.2005 и 28.01.2005 со счета Владивостокского представительства компании «Full Global Аgents Limited» в ОАО СКБП «Примсоцбанк» перечислены двумя платежами 49 313 114,5 руб. и 48 197 903 руб. в счет уплаты соответственно за судно № 23241 (РПБ «Рыбак Владивостока»)  и  судно  23242  (РПБ  «Рыбак приморья»),  всего  в  сумме 97 878 503 руб.

После получения денежных средств от компании «Full Global Аgents Limited» ООО «Слава» перечислило в качестве возврата займа на расчетный счет ООО «Арзет» 14 300 000 руб., а так же третьим лицам по указанию ООО «Арзет»:  ОАО ХК «Дальзавод» 2 506 461,7 руб.; ООО «Геспер» 4 758 000 руб.; ООО «Астэлл» 2 576 787 руб.; ООО «Кордон Оил» 2 256 091 руб.; ООО «Глобал Траст» 9 320 000 руб.; РК «Огни Востока» 16 896 342,4 руб.; ОАО ХК «ДМП» 42 270 000 руб.

Кроме этого, в рамках осуществления экспорта судов заявителем были произведены расходы за услуги таможенного оформления экспортируемых судов, оплаченные Дальневосточному филиалу ЗАО «С.В.Т.С.-Сопровождение» по счету-фактуре №1 от 10.01.2005 на сумму 44 397,92руб., в том числе НДС 6 772,56руб. и расходы на подготовку судов к перегону, оплаченные Государственному предприятию «ДВ БАСУ» по счетам-фактурам №№ 197,198 от 29.12.2004 на сумму 1.422 297,50руб., в том числе НДС в сумме 216.960,64руб. и в налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за январь 2005 года был включен НДС, уплаченный в составе стоимости указанных услуг, непосредственно связанных с экспортной реализацией.

Правомерность применения налоговой ставки 0% в отношении операции по реализации судов на экспорт подтверждена налогоплательщиком представленным одновременно с уточненной налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0% за январь 2005 года в соответствии со ст. ст. 164, 165 НК РФ пакетом документов.

Исполнение экспортных контрактов и реальность экспортных операций подтверждена паспортами сделок, инвойсами, ГТД, грузовыми коносаментами, штурманскими расписками, выписками из лицевого счета, валютными мемориальными ордерами, заявлениями инопартнера на перевод денежных средств, распоряжениями на обязательную продажу валюты, справками банка.

При этом, согласно оспариваемому решению, приложенные выписки банка имеют порок, поскольку иностранная компания рассчитывается за экспортный товар через счета, открытые в АКБ «Приморье», в котором обслуживается ООО «Слава».

Оценив в совокупности выписки банка и платежные поручения, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что они должным образом подтверждают получение налогоплательщиком денежных средств по спорным контрактам.

Выписка банка соответствует положениям «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Банком России от 05.12.2002 № 205-П, и являются выписками из лицевого счета налогоплательщика.

Наличие расчетных счетов контрагентов в одном банке не свидетельствует о недобросовестных действиях заявителя. Как указано в постановлении ВАС РФ № 53, осуществление расчетов с использованием одного банка само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Инспекция не представила в материалы дела доказательств согласованных действий налогоплательщика и покупателя товара по созданию незаконных схем для противоправного получения из бюджета сумм НДС.

Приводя довод о ничтожности внешнеэкономической сделки продажи судов, налоговый орган ссылается на справку эксперта Экспертно-криминалистического центра УВД ПК, согласно которой подписи, выполненные от имени директора ООО «Слава» Кондалинцевой Н.А. на экспортных договорах, счетах-фактурах ООО «Слава» №№ 0000001, 000002 от 21.01.2005 и в книге продаж за январь 2005 года, выполнены не Кондалинцевой Н.А., а другим лицом. Кроме того, согласно доводам налогового органа, из банковских дел компании «Full Global Аgents Limited» невозможно сделать вывод о полномочиях Иванова Г.А. на представление интересов компании.

Проверяя данный довод на соответствие закону, коллегия, приходит к выводу о том, что исполненные внешнеэкономической сделки не могут быть отнесены к ничтожным сделкам по заявленным налоговым органом основаниям.

В силу статьи 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

Так как совершение сделки неуполномоченным лицом является признаком оспоримости сделки (статьи 174, 183 ГК РФ) и из фактических обстоятельств дела следует, что сделка исполнена, в установленном законом порядке не признана недействительной, она считается одобренной сторонами и не может быть оспорена налоговым органом.

Исследуя довод налогового органа о том, что средства, направленные налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумму налога на добавленную стоимость, не обладают характером реальных затрат, коллегия не нашла ему подтверждения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Из материалов дела следует, что ООО «Слава» расплатилось с ОАО «ХК ДМП» за суда заемными средствами.

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации заемные средства признаются собственностью заемщика, что является подтверждением оплаты налога на добавленную стоимость за счет собственных средств общества.

Заемные средства возвращены обществом компаниям-займодавцам  - ООО «Арзет» и рыболовецкому колхозу «Огни Востока» после получения валютной выручки и в соответствии с условиями договоров займа, то есть на момент заявления вычетов по НДС налогоплательщик понес реальные затраты на его уплату поставщикам товара и услуг.

Арбитражным судом исследован довод налогового органа о ничтожности договоров займа денежных средств у компаний ООО «Арзет» и ООО «Росток», созданных с нарушением закона, и установлено следующее.

ООО «Арзет» (компания-заимодавец, заключившая с ООО «Слава» договор беспроцентного займа для покупки судов в сумме 111 640 000 руб.) зарегистрировано по утерянному паспорту студента Приморского Политехнического техникума Белозерова Сергея Валерьевича. Согласно полученным от него объяснениям (протокол допроса от 20.05.2005), к учреждению ООО «Арзет» он не причастен, никакого отношения к хозяйственной деятельности данного ООО не имеет. Согласно акту обследования от 05.05.2005 ООО «Арзет» по юридическому адресу не находится. Факт подписания учредительных документов ООО Арзет» неуполномоченным лицом (не Белозеровым СВ.) подтверждается также актом почерковедчеекой экспертизы ГУ Министерства Юстиции РФ Приморской лаборатории судебной экспертизы № 1116/01 от 12.10.2005. Решением