Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 по делу n А51-12054/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

вычетов при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта  1 статьи 164 НК РФ:

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;

- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении  товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Пунктом 6 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся  с даты отгрузки соответствующих  товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, право на  налоговый вычет, в том числе и с сумм налога по авансовым платежам, в Налоговом кодексе РФ напрямую связан с моментом определения налогооблагаемой базы.

Статьей 167 НК РФ предусмотрено, что в целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является:

- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Поскольку пунктами 6-11 статьи 167 НК РФ не установлен иной порядок определения момента налоговой базы для операций по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, следовательно, момент определения налоговой базы зависит от установленной налогоплательщиком учетной политики.

Приказом ОАО «Владивосток Авиа» по учетной политике на 2004 год определено, что моментом оказания услуг для воздушных судов, работающих на регулярных рейсах, считается дата окончания рейса.

В связи с чем, коллегия считает правильным вывод суда о том, что  общество имеет право на налоговый вычет в период оказания услуги, независимо от того, в каком месяце  был представлен  полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки «0» процентов, а довод заявителя жалобы о том, что право на налоговый вычет по НДС  с авансовых платежей должен был быть предоставлен ОАО «Владавиа» в период, когда был предоставлен в налоговый орган пакет документов, подтверждающий  правомерность применения налоговой ставки «0» процентов, является необоснованным.

Суд первой инстанции обоснованно признал ссылку налогового органа на положение пункта 9 статьи 167 НК РФ неправомерной, поскольку  указанным пунктом   регламентируется порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта  1 статьи 164 НК РФ, а реализация услуг по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт отправления и пункт назначения  пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, облагается НДС по налоговой ставке «0» процентов в соответствии  с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии  с пунктом 8 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты, в том числе и с исчисленных ранее сумм оплаты полученных в счет предстоящих оказанных услуг.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, на момент проведения выездной налоговой проверки все пакеты документов к декларациям по НДС по ставке «0» процентов за 2004 год, январь-июль 2005 года были предоставлены в налоговый орган в период с сентября 2004 года по август 2005 года, при этом право на применение налоговой ставки «0» процентов инспекцией было подтверждено.

С учетом всех изложенных обстоятельств, коллегия считает, что ОАО «Владавиа» правомерно исчисляло НДС с сумм авансовых платежей и относило суммы НДС к вычету,  следовательно, нарушения срока уплаты НДС ОАО «Владавиа» не допущено, в связи с чем основания для начисления спорной суммы пени на основании статьи 75 НК РФ отсутствуют.

Таким образом,  коллегия считает законным вывод суда о том, что инспекция неправомерно начислила обществу пени  по НДС за 2004-2005 годы в сумме 5566705 рублей.

Правильным является и вывод суда о неправомерном доначислении обществу НДС в сумме 14139872,5 рубля по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, согласно договору купли-продажи               № Пи/ВА-12/04-463/66-2004 от 01.04.2004 ОАО «Владивосток Авиа» приобрело у ООО «Пайк Инвестиции» воздушное судно ТУ-154 № 85689, заводской номер 90А860.

На основании акта приема-передачи от 29.04.2004, подписанного в аэропорту г. Артема, право собственности на воздушное судно ТУ-154 № 85689 перешло от   ООО «Пайк Инвестиции» к ОАО «Владавиа».

Общество передало ООО «Пайк Инвестиции» в счет оплаты  по акту приема-передачи от 29.04.2004 простые векселя Сбербанка России на сумму 92694720 рублей, приобретенные согласно договорам купли-продажи                       № 8635/0000-155/00 от 19.04.2004 и № 8635/0000-170/00 от 27.04.2004. При этом за данные векселя ОАО «Владивосток Авиа» расплатилось  платежными поручениями № 4488 от 27.04.2004 на сумму 1494720 рублей и № 4164 от 21.04.2004 на сумму 91200000 рублей.

ООО «Пайк Инвестиции» выставило в адрес общества счет-фактуру              № 18 от 29.04.2004 на сумму 92694720 рублей (в том числе НДС – 14139872,5 рубля). Данная счет-фактура была включена  обществом в книгу покупок за апрель 2004 года.

По мнению налогового органа, общество необоснованно  отнесло  на налоговые вычеты сумму НДС в размере 14139872,5 рубля, уплаченную при приобретении воздушного судна ТУ-154 № 85689, заводской номер 90А860 по счету-фактуре № 18 от 29.04.2004, поскольку источником приобретения воздушного судна являются заемные средства, которые на момент заявленного вычета не были возращены, в счете-фактуре № 18 от 29.04.2004 указаны недостоверные сведения о грузоотправителе.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, для проведения вышеизложенных операций между ОАО «Владиавиа» и Сбербанком России был заключен договор об открытии не возобновляемой  кредитной линии № 132 от 14.04.2004 с лимитом кредитной линии по данному договору в размере 91200000 рублей. График гашения определен в пункте 2.3, согласно которому последний срок гашения кредита 10.10.2005.

Согласно договору ипотеки воздушного  судна № 132/01 от 14.04.2004, заключенного между Сбербанком России (залогодержателем) и ОАО «Владивосток Авиа» (залогодателем), предмет залога – воздушное судно                ТУ-154Б-2, принадлежащее залогодателю  на праве собственности, обеспечивает исполнение обязательств залогодателя, возникших на основании договора об открытии не возобновляемой кредитной линии № 132 от 14.04.2004, заключенного между Сбербанком и обществом.

Полученный кредит был погашен ОАО «Владавиа» в сумме 72200000 рублей в 2004 году и в сумме 19000000 рублей в 2005 году.

Таким образом, на момент предъявления НДС к вычету векселя Сбербанка были оплачены. К моменту проведения проверки был погашен и кредит по договору № 132 от 14.04.2004, полученный ОАО «Владавиа» на приобретение векселей.

Суд обоснованно не принял довод налогового органа о том, что в нарушение пункта 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура от 29.04.2004 № 18 содержит недостоверные сведения о грузоотправителе  воздушного судна ТУ-54М № RA-85689, а именно: в разделе грузоотправитель должен быть указан продавец не ООО «Пайк Инвестиции», а ОАО «Аэробратск», осуществляющее перегон судна из г. Братска в г.  Владивосток.

Согласно положениям статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим для учета и исчисления налога по конкретному объекту налогообложения.

Из материалов дела следует, что согласно счету-фактуре № 18 от 29.04.2004  таким объектом является воздушное судно ТУ-54М № RA-85689.  Услуги по перегонке судна были оплачены ОАО «Аэропорт Братск» на основании счета-фактуры от 30.04.2004. При этом данные услуги не были включены в счет-фактуру № 18 от 29.04.2004.

Поскольку воздушное судно передавалось непосредственно продавцом ООО «Пайк Инвестиции» покупателю ОАО «Владавиа» в аэропорту Владивосток, в разделе грузоотправитель в счете-фактуре № 18 от 29.04.2004 правомерно указано ООО «Пайк Инвестиции».

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания законности оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял решение.

Учитывая изложенное, коллегия считает правильным вывод суда о том, что налоговый орган не сформировал доказательственной базы, подтверждающей недобросовестность налогоплательщика.

Отклоняя довод инспекции о том, что сделка по купле-продаже  воздушного судна ТУ-154М № RA-85689 учтена не в соответствии с действительным экономическим смыслом и не обусловлена разумными экономическими и иными причинами, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что ОАО «Владивосток Авиа» является одной из старейших авиакомпаний России, основным видом деятельности которой является оказание услуг по авиаперевозкам пассажиров и грузов. Воздушное судно ТУ-154М             № RA-85689 было приобретено с целью эксплуатации в процессе собственной производственной деятельности, то есть приобретение обусловлено  деловыми целями.

Довод заявителя жалобы о том, что главной целью налогоплательщика явилось получение дохода за счет получения необоснованной налоговой выгоды, выразившейся  в покупке судна по завышенной цене 92694720 рублей, коллегия отклоняет, поскольку из представленного в материалы дела письма ОАО «Омскавиа» от 12.04.2004 о предложении стоимости самолетов по состоянию на октябрь 2003 года (том 4 л.д.97) следует, что  цена самолетов ТУ-154М в тот период колебалась в пределах 3,5 млн. долларов США, что фактически означает, что стоимость самолета, приобретенного ОАО «Владивосток Авиа» за 3,2 млн. долларов США (что эквивалентно - 92694720 рублей) соответствовала рыночным ценам.

Пленум Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 № 53 разъяснил в  пункте 10 постановления от 12.10.2006 № 53, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной  налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

С учетом всех изложенных обстоятельств, коллегия, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ в совокупности все представленные сторонами доказательства, считает правомерном вывод суда о том, что такие доказательства налоговый орган не представил.

Как следует из материалов дела, согласно постановлению Администрации          г. Горно-Алтайска ООО «Пайк Инвестиции» относилось к действующим организациям,  и было зарегистрировано 16.11.2001, то есть за три года до совершения сделки. При этом обществом были представлены в материалы дела заверенные нотариально копии учредительных документов ООО «Пайк Инвестиции» с изменениями и дополнениями на момент заключения договора.

В материалы дела было представлено письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по республике Алтай от 18.07.2007 № 17-02-06/2480 ДСП, из которого следует, что ООО «Пайк Инвестиции» последнюю отчетность  по НДС представляло за февраль месяц 2005 года, а бухгалтерскую отчетность за 2004 год. В ходе проведения налоговых проверок нарушения законодательства в крупных размерах либо применения схем уклонения от налогообложения не выявлялось.

Ссылка инспекции на письмо  Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по республике Алтай   от 19.12.2007 № 17-02-06/1206/7373, содержащее сведения о том, что ООО «Пайк Инвестиции» фактически с момента постановки на налоговый учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не предоставляло, не является доказательством  получения ОАО «Владивосток Авиа» необоснованной налоговой выгоды, поскольку общество не могло  располагать сведениями о нарушениях, допущенных контрагентами.

Довод налогового органа о том, что сделка по купле-продаже воздушного судна ТУ-154М  № RA-85689 заключена с ООО «Пайк-Инвестиции», у которого на момент заключения договора отсутствовало право собственности на данное судно, что является доказательством совершения обществом неправомерных действий, направленных на получение налоговой выгоды, коллегия считает необоснованным в силу следующего.

В марте 2004 года ОАО «Владавиа» стало известно о том, что ЗАО «Братскавиапром» продает пассажирское воздушное судно ТУ-154М                   № RA-85689. Когда общество обратилось  к ЗАО  «Братскавиапром» с предложением о покупке, последнее ответило, что уже принято решение о продаже судна  ООО «Пайк  Инвестиции». Согласно представленной  в материалы дела Выписке из протокола № 2 (том 4 л.д. 71) заседание совета директоров ЗАО «Братскавиапром» по одобрению сделки назначено на 6 апреля 2004 года, по результатам которого  сделка по продаже ООО «Пайк Инвестиции» воздушного судна ТУ-154 № RA-85689, принадлежащего ЗАО «Братскавиапром», была одобрена. На основании этого ООО «Пайк Инвестиции»  подготовило договор купли-продажи, в котором была проставлена дата его изготовления 01.04.2004. Поскольку ЗАО «Братскавиапром» представил неоспоримые доказательства того,