Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015 по делу n А51-27954/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

процедуры реализации своего права на налоговый вычет. В свою очередь, общество неправомерно занизило исчисленный к уплате в 3 квартале 2011 года  НДС на спорные налоговые вычеты.

При таких обстоятельствах инспекция правомерно по результатам выездной налоговой проверки доначислила обществу к уплате за 3 квартал 2011 года оспариваемые 11 480 470,21 руб. НДС и приходящиеся на данную сумму налога пени.

Учитывая изложенное решение суда первой и инстанции в части отмены оспариваемого решения инспекции в части пункта 1 за 3 квартал 2011 года по НДС в сумме 11 480 470,21 руб., в части пункта 3 по НДС подлежит отмене, а апелляционная жалоба инспекции – удовлетворению.

 Одновременно с этим судебная коллегия считает правильными выводы суда первой инстанции в части эпизода по доначислению НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 23 047 720 руб. и соответствующих сумм пеней, обжалуемого обществом.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что сумма  НДС в размере                   23 047 720 руб., подлежащего восстановлению, сложилась по причине изменения условий договоров поставки, поименованных в карточке сч. 62.02 ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» за 2012 год, по которым ООО СК «Приморье-Дальний Восток» ранее применены налоговые вычеты по НДС с сумм внесенной поставщику предоплаты.

Договоры поставки, займа, счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, карточки сч. 62, 76, 90, 41, по субсчетам, 67 за 2012 год, карточки сч. 62, 76, 90, 41, по субсчетам, 67 за 2011 год ООО СК «Приморье-Дальний Восток» в налоговый орган по требованию не представлены.

Так, в 2012 году: согласно карточке сч. 62.02 ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» по контрагенту ООО СК «Приморье-Дальний Восток» в 3 квартале 2012 года от общества перечислена предоплата на счет ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» в сумме 211 182 000 руб., указанная сумма отражена по карточке сч. 62.02, с указанной суммы исчислен НДС в размере 32 214 203 руб. и отражен по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, в том числе: 34 402 000 руб. по договору от 07.08.2012 № 62-ПС; 106 780 000 руб. по договору от 20.08.2012 № 63-ПС; 70 000 000 руб. по договору от 27.08.2012 № 21-ПС.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО СК «Приморье-Дальний Восток» по счету 76.ВА за 3 квартал 2012 года по контрагенту ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» отражена сумма НДС в размере 32 214 203,37 руб., указанная сумма отражена обществом в налоговой декларации по НДС за соответствующий период по строке 150 графа 3 «сумма налога, предъявленная НП-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя».

В 2011 году: согласно карточке сч. 62.02 ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» по контрагенту ООО СК «Приморье-Дальний Восток» перечислена предоплата от ООО СК «Приморье-Дальний Восток» на счет ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» по договору от 07.09.2010 года № 17-ПОСТ: в 1 квартале 2011 года в сумме 1 100 000 руб.; в 3 квартале 2011 года в сумме 1 638 611.13 руб., по договору от 01.03.2011 № 4-ПД от 01.03.2011: в 3 квартале 2011 года в сумме 48 100 000 руб.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года № 3 от 02.07.2013 по строке 150 графа 3 отражена «сумма налога, предъявленная нп-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» в размере 9 037 165 руб., что соответствует представленной книге покупок за 1 квартал 2011 года и оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 1 квартал 2011 года, в том числе НДС, принятый к вычету с сумм предоплаты, перечисленной ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» в размере 167 796.61 руб.

По уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года                  № 4 от 02.07.2013 по строке 150 графа 3 отражена «сумма налога, предъявленная нп-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» в размере 109 561 822.00 руб., что соответствует представленной оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76 В А за 3 квартал 2011 года, где отражен НДС, принятый к вычету с сумм предоплаты, перечисленной ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» в размере 2 782 161,02 руб.

В карточке сч. 62.02 за 2012 год ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» по контрагенту ООО СК «Приморье-Дальний Восток» за 4 квартал 2012 года отражены записи по Дт.сч. 62 Кт.сч. 67.03:

31.12.2012 - 22 456 871.68 руб. «взаимозачет СК Приморье-Дальний Восток Договор №4-ПД от 01.03.2011 года (Леонова) СК Приморье-Дальний Восток договор займа 31.12.2012»;

31.12.2012 - 21 288 611.13 руб. «взаимозачет СК Приморье-Дальний Восток Договор поставки 17-пост от 07.09.2010 СК Приморье-Дальний Восток договор займа от 31.12.2012»;

31.12.2012 - 8 532 000 руб. «взаимозачет СК Приморье-Дальний Восток договор поставки №62-ПС от 07.08.2012 СК Приморье-Дальний Восток договор займа от 31.12.2012»;

31.12.2012 - 53 220 000 руб. (взаимозачет СК Приморье-Дальний Восток Договор поставки №63-ПС от 20.08.2012 СК Приморье-Дальний Восток договор займа от 31.12.2012»;

31.12.2012 -70 000 000 руб. (взаимозачет СК Приморье-Дальний Восток Договор поставки №21-ПС от 27.08.2012 СК Приморье-Дальний Восток договор займа 31.12.2012).

При изложенных обстоятельствах судебная коллегия соглашается с позицией суда первой инстанции о правомерности выводов налогового органа в оспариваемом решении о том, что ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» зачтена предоплата, полученная от заявителя по указанным договорам поставки в счет погашения договора займа от 31.12.2012. Таким образом, в порядке подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ с суммы зачтенной предоплаты ООО СК «Приморье-Дальний Восток» следует восстановить в бюджет НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 23 047 720 руб. (по договорам от 07.09.2010 № 17-пост в сумме 167 796,61 руб., от 01.03.2011 № 4-ПД в сумме 2 782 161,02 руб., от 20.08.2012 № 63-ПС в суме 8 118 305,08 руб. (53 220 000 руб. х18/118), от 07.08.2012 № 62-ПС в сумме 1 301 491,53 руб. (8 532 000 руб. х18/118), от 27.08.2012 № 21-ПС в сумме 10 677 966,10 руб.                            (70 000 000 руб. х18/118).

Довод общества о том, что в материалах дела отсутствуют доказательства зачета предоплаты, поступившей в адрес ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» от налогоплательщика по договорам поставки в счет погашения задолженности по договору займа, сумма которого не установлена, судебной коллегией отклоняется, поскольку согласно карточки сч. 62.02 за 2012 год (том 4) ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» по контрагенту ООО СК «Приморье-Дальний Восток» за 4 квартал 2012 года отражены записи по Дт.сч. 62 Кт.сч. 67.03 с указанием на конкретные договоры и конкретные суммы.

Ссылка на отсутствие доказательств перечисления на счет общества денежных средств в качестве займа и заключения такого договора также не принимается судом апелляционной инстанции.

Так, согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» в Дальневосточном банке ОАО «Сбербанк России» 14.08.2013 ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» перечисляет на счет ООО «СК Приморье-Дальний Восток» 100 000 руб. с основанием платежа «гашение основного долга по договору процентного займа от 31.12.2012». Перечисление указанных средств следует расценивать как исполнение заключенного договора займа 31.12.2012. При этом ООО «СК Приморье-Дальний Восток» не вернуло указанные денежные средства как ошибочно переведенные.

Более того, ООО СК «Приморье-Дальний Восток», получив акт выездной налоговой проверки, требование от 26.03.2014 № 12-09/96, не провело сверки с ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС», в нарушении статьи 93 НК РФ не представило каких-либо сведений в ответ на требование 26.03.2014 № 12-09/96, приняв 14.08.2013 денежные средства в размере  100 000 руб., не осуществило их возврат в адрес ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС».

Таким образом, факт перечисления денежных средств 14.08.2013 «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» в адрес ООО «СК Приморье-Дальний Восток» 100 000 руб. с основанием платежа «гашение основного долга по договору процентного займа от 31.12.2012» подтверждает заключение вышеуказанного договора займа, его фактическое исполнение, подтверждает сведения, представленные ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» на выездную проверку о том, что произведен взаимозачет предоплаты в счет исполнения договора займа от 31.12.2012.

Довод общества о том, что не представлено доказательств наличия согласованной сторонами договора займа возможности прекращения обязательства зачетом, признается судебной коллегией несостоятельным, в связи с тем, что документы ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» свидетельствуют о том, что имелось волеизъявление ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» на проведение взаимозачета, последующее погашение займа при одновременном бездействии ООО «СК Приморье Дальний Восток» (не возврат денежных средств, направленных на погашение задолженности по договору займа, не проведение сверки с ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» после получения акта и требования налогового органа).

Судебная коллегия считает, что обстоятельства, установленные в ходе рассмотрения дела № А51-2827/2014, связанные с тем, что у ООО «ВОСТОКСТРОЙСЕРВИС» имелась задолженность перед налогоплательщиком по договорам от 07.06.2012 № 62-ПС и от 27.06.2012                № 21-ПС в виде суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом, не опровергают заключение договора займа от 31.12.2012 и взаимозачет по предоплатам, так как в рамках указанного дела обществом представлены в материалы дела только акты сверки взаимных расчетов от 31.12.2012, и судом установлено наличие задолженности по состоянию на 31.12.2012 без исследования вопросов о заключении договора займа, его погашения, взаимозачета в счет перечисленной предоплаты, которые, в свою очередь, в зависимости от их разрешения влекут для налогоплательщика определенные налоговые последствия в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно указал в обжалуемом решении на неправомерное не исчисление обществом НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2012 года в сумме 23 047 720 руб.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает законным и обоснованным оспариваемое решение инспекции по рассматриваемому эпизоду также и в части начисления соответствующих сумм пеней за неполную уплату НДС за 4 квартал 2012 года.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия считает, что оспариваемое решение инспекции от 25.04.2014 № 12/87 в указанной части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы ООО «СК Приморье Дальний Восток», в связи с чем  суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества у суда апелляционной инстанции не имеется.

Учитывая, что при подаче апелляционной жалобы общество государственную пошлину по апелляционной жалобе не уплачивало ввиду предоставления ему определением Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2015 отсрочки, в связи с окончанием апелляционного производства с ООО «СК Приморье Дальний Восток», в доход федерального бюджета подлежит взысканию 1 500  руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 08.04.2015  по делу № А51-27954/2014 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району                   г. Владивостока от 25.04.2014 № 12/87 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за 3 квартал  2011 года в сумме 11 480 470 руб., соответствующих сумм пеней.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока удовлетворить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «Приморье-Дальний Восток» в указанной части отказать.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Приморского края от 08.04.2015 по делу № А51-27954/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «Приморье-Дальний Восток»  - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «Приморье-Дальний Восток» в доход бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб.

Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

В.В. Рубанова

Судьи

А.В. Пяткова

Т.А. Солохина