Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2015 по делу n А51-3175/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

НДС за проведённые ремонтные работы в отношении указанных судов.

Проанализировав установленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства, документы, представленные налогоплательщиком в обоснование права на возмещение налога из бюджета в сумме 39.487.077 руб., налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения вычетов по НДС в сумме 9.827.543 руб. на основании статьи 171 НК РФ ввиду отсутствия документов, подтверждающих таможенные процедуры (декларации на товары), поскольку спорные суда, как ТСМП, не были помещены под таможенные режимы переработки вне таможенной территории, выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные сторонами в материалы дела доказательства, пришел к выводу о том, что налогоплательщиком доказано выполнение необходимых требований налогового законодательства для предъявления к вычету НДС в заявленной сумме.

При этом, принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее – ТК ТС) под транспортными средствами международной перевозки понимаются транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза или вывозимые за ее пределы в  целях начала и (или) завершения международной перевозки грузов, пассажиров и (или) багажа, с находящимися на них специальным оборудованием, предназначенным для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, предметами материально-технического снабжения и снаряжения, а также запасными частями и оборудованием, предназначенными для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства в пути следования.

Порядок временного вывоза с таможенной территории Таможенного союза для завершения или начала международной перевозки транспортных средств международной перевозки, зарегистрированных в государствах – членах таможенного союза (включая порожние), за исключением транспортных средств для личного пользования, регулируется главой 48 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Пунктом 2 статьи 340 ТК ТС предусмотрено, что положения главы 48 ТК ТС применяются, в том числе, и в отношении временно вывозимых с таможенной территории таможенного союза и ввозимых обратно на такую территорию водных судов, используемых для рыболовства.

Временный вывоз транспортного средства международной перевозки допускается при условии, что это транспортное средство международной перевозки является товаром таможенного союза и зарегистрировано на территории государства - члена таможенного союза за лицом государства - члена таможенного союза, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи (пункт 1 статьи 345 ТК ТС).

Пункт 1 статьи 348 закрепляет, что временный вывоз транспортных средств международной перевозки завершается их ввозом на таможенную территорию таможенного союза или помещением транспортных средств международной перевозки, являющихся товарами таможенного союза, под таможенную процедуру экспорта либо переработки вне таможенной территории, а транспортные средства международной перевозки, указанные в пункте 4 статьи 345 настоящего Кодекса, под таможенную процедуру реэкспорта.

Согласно пункта 4 статьи 341 ТК ТС транспортные средства международной перевозки подлежат таможенному декларированию в соответствии со статьей 350 ТК ТС без помещения под таможенные процедуры.

Из статьи 350 ТК ТС следует, что таможенное декларирование ТСМП осуществляется при временном ввозе на таможенную территорию таможенного союза транспортных средств международной перевозки и вывозе таких временно ввезенных транспортных средств с такой территории, а также при временном вывозе с таможенной территории таможенного союза транспортных средств международной перевозки и ввозе таких временно вывезенных ТСМП на такую территорию путем подачи перевозчиком таможенному органу таможенной декларации на транспортное средство.

В качестве таможенной декларации на транспортное средство применяются стандартные документы перевозчика, предусмотренные международными договорами в области транспорта, участниками которых являются государства-члены таможенного союза, если в них содержатся сведения о транспортном средстве международной перевозки, его маршруте, грузе, припасах, об экипаже и о пассажирах, цели ввоза (вывоза) транспортного средства международной перевозки и (или) наименовании запасных частей и оборудования, которые перемещаются для ремонта или эксплуатации ТСМП, указанные в статье 159 ТК ТС, в зависимости от вида транспорта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 347 ТК ТС с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки допускается совершение:

- операций по техническому обслуживанию и (или) текущему ремонту, необходимых для обеспечения их сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором они находились на день вывоза, если потребность в таких операциях возникла во время использования этих транспортных средств в международной перевозке;

- операций по безвозмездному (гарантийному) ремонту;

- операций по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемых для восстановления транспортных средств международной перевозки после их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории таможенного союза.

Пункт 2 статьи 347 ТК ТС предусматривает, что операции по ремонту и (или) другие операции, не предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи в отношении временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

В случае совершения указанных операций без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, при ввозе таких транспортных средств международной перевозки подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 262 ТК ТС.

По правилам пункта 1 статьи 262 ТК ТС сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется исходя из стоимости операций переработки товаров.

Судом первой инстанции установлено, что таможней приняты ИМО генеральные (общие) декларации, на которых проставлены отметки «выпуск транспортного средства разрешен», то есть в отношении ТСМП в соответствии с пунктом 1 статьи 348 ТК ТС временный вывоз завершен. В связи с тем, что таможенным органом были приняты декларации и разрешен выпуск транспортных средств, таможней выданы таможенные приходные ордера, оплаченные ПАО «НБАМР» в соответствии со статьей 262 ТК ТС, что подтверждается письмом Находкинской таможни от 25.04.2014 №13-28/15508.

Таким образом, принятие таможенным органом таможенных деклараций (ИМО), выдача таможенных приходных ордеров для оплаты платежей, в том числе НДС, проставление таможенным органом на таможенных декларациях отметок «выпуск разрешен» и выпуск товара таможенного союза (ТСМП) подтверждают факт помещении продуктов переработки (товаров) под таможенную процедуру.

При изложенных обстоятельствах судебная коллегия считает, что действия ПАО «НБАМР» и таможенного органа, направленные на помещение товара под таможенную процедуру, являются правомерными и направлены на недопущение неуплаты таможенных платежей.

Кроме того, в соответствии со статьей 76 ТК ТС, сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (статья 77 ТК ТС).

В Таможенном кодексе Таможенного союза определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, а также определение круга лиц, на которых возлагается данная обязанность, увязано с заявляемой таможенной процедурой, в данном случае на основании статьи 262 ТК ТС. То есть, плательщик, если и уплачивает пошлины и налоги, то только в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

По сути, исчисленные ПАО «НБАМР» в порядке статьи 347 ТК РФ со стоимости операций по ремонту судов таможенные платежи, в том числе и НДС, являются аналогичными таможенным платежам, исчисленным в порядке статьи 262 ТК РФ при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, в отсутствие таможенной процедуры, отсутствовали бы и правовые основания для начисления таможенных платежей, а также НДС.

Кроме того, судебная коллегия учитывает и то обстоятельство, что в своем письме №09-18/17608 от 28.04.2015 по запросу общества таможенный орган также подтвердил наличие таможенной процедуры и указал, что исходя из положений статьи 262 ТК ТС ввозные таможенные пошлины и налоги уплачиваются при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Из пояснений налогоплательщика следует, что, действительно, при вывозе суда не помещались под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, поскольку ТСМП временно покидали таможенную территорию Таможенного союза с целью выхода в промысловые рейсы на промысел водных биологических ресурсов. Однако, учитывая, что перечень способов завершения временного вывоза ТСМП, предусмотренный статьей 348 ТК ТС, является исчерпывающим, а также то, что таможенные процедуры экспорта и переработки вне таможенной территории применимы только к вывозимым товарам, помещение ТСМП обратно ввозимого на таможенную территорию ТС под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории возможно только до начала операций по ремонту ТСМП за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 174 ТК ТС с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных ТК ТС, начинается помещение товаров под таможенную процедуру.

Таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами (статья 4 ТК ТС).

Материалы дела свидетельствуют о том, что фактически таможенная процедура была проведена, продукты переработки помещались под указанную процедуру по факту прибытия на таможенную территорию Таможенного союза.

Учитывая фактические обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что действия сторон по дальнейшему помещению продуктов переработки судов под таможенную процедуру не противоречит действующему законодательству, а метод взимания таможенных платежей таможенным органом не может быть препятствием для последующего отказа в возмещении налога.

Судом первой инстанции установлено, что в подтверждение факта выполнения ремонтных работ заявитель представил акты выполненных работ по ремонтам, инвойсы, товарно-транспортные накладные и другие первичные и сопроводительные документы, то есть представил первичные документы, обосновывающие расходы и подтверждающие принятие их к учету.

Факт уплаты в составе таможенных платежей и сумм НДС подтверждается материалами дела и по существу налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, обществом соблюдены все условия, установленные главой 21 НК РФ для применения вычета по НДС в сумме налога, уплаченного в составе таможенных платежей при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации в виде выполненных работ по ремонту судов БМРТ «Александр Беляков», БМРТ «Пелагиаль», БМРТ «Механик Брызгалин», т/р «Балюзек».

Довод инспекции о том, что в представленных заявителем копиях ИМО Генеральных (общих) декларациях частично отсутствует проставление таможенным органом штампа «Выпуск транспортного средства разрешен», судебной коллегией отклоняется, поскольку данный факт не опровергает фактические обстоятельства дела и выводы суда первой инстанции о помещении продуктов переработки ТСМП под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Отклоняя довод апелляционной жалобы налогового органа об отсутствии у заявителя таможенной декларации, оформленной в одном из таможенных режимов, указанных в статье 171 НК РФ, как необходимое условие для принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, судебная коллегия считает необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. В данном случае такими документами являются таможенные приходные ордера.

В связи с этим утверждение налогового органа, о том, что в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ, вычеты производятся с товаров на основании декларации на товары, является произвольным толкованием норм действующего права, поскольку действующее законодательство такого условия не содержит. Как впрочем, законодатель не увязывает право на вычет с таким условием как наличие двузначного цифрового кода заявляемой таможенной процедуры на таможенной территории.

Указанная позиция суда апелляционной инстанции согласуется с разъяснением, содержащимся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 №12-П, о недопустимости формального подхода к применению норм налогового законодательства, и в частности к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком его прав на возмещение НДС. При противоположном подходе будет нарушен принцип экономической обоснованности налогообложения, закрепленный пункте 3 статьи 3 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно посчитал доказанным выполнение заявителем необходимых требований налогового законодательства для предъявления к вычету НДС, поскольку продукт переработки (ремонт) использован для внутреннего потребления на территории Российской Федерации, принят к учету в установленном порядке, представлены необходимые первичные документы, НДС уплачен обществом в полном объеме. Следовательно, источник возмещения НДС сформирован и отказ налогового органа в применении заявителем налоговых вычетов носил формальный характер. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Ссылка налогового органа на указанную в апелляционной жалобе судебную практику