Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2007 по делу n А58-2220/06. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

периодам подлежат отражению в итоговой части акта выездной налоговой проверки и в резолютивной части решения, но инспекцией в итоговой части акта проверки и в резолютивной части решения сумма неуплаченного ЕСН за 2001 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и сумма исчисленного в завышенных размерах ЕСН за 2001 год указаны не в полном размере.

Учитывая вышеизложенное, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что решение инспекции в названной части нарушает права общества, так как не позволяет обществу оспаривать сумму ЕСН в размере I 621 190 руб. и предъявлять к уменьшению сумму ЕСН 331 065 руб., так как, исходя из резолютивной части решения, названных сумм не существует. Требование общества о признании недействительным оспариваемого решения по вышеназванному эпизоду обоснованно удовлетворено: по подпункту «б» пункта 2.1 в части несоответствия указанной в резолютивной части решения суммы доначисленного единого социального налога за 2001 год в размере 1-311 819 руб. вместо суммы 1 621 190 руб., указанной в описательной части решения (с разбивкой по внебюджетным фондам и структурным подразделениям); по пункту 2.2 в части несоответствия указанной в резолютивной части решения суммы уменьшенного единого социального налога за 2001 год в размере 21 694 руб. вместо суммы 331 065 руб., указанной в описательной части решения (с разбивкой по внебюджетным фондам и структурным подразделениям).

По вышеназванным основаниям доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

Инспекцией в рамках обжалуемого решения был доначислен единый социальный налог (пункт 2.10.1 акта проверки и пункт 9.1 оспариваемого решения) за 2001 год в результате неправомерного применения регрессивной ставки. Оспариваемая сумма налога за 2001 год составляет сумму 1 474 887 руб., сумма штрафа - 230 764,6 руб. Уточненная обществом сумма единого социального налога (далее ЕСН) и штрафа по ЕСН составляет сумму 1 468121 руб., сумма штрафа - 230 400 руб.

Как следует из материалов дела (том 1, л.д. 78), основанием для доначисления оспариваемых сумм ЕСН и штрафа по ЕСН послужил вывод инспекции о неправильном исчислении обществом ЕСН в связи с неправомерным применением регрессивной шкалы ставки налога, что, по мнению инспекции, было обусловлено тем, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника не превышала 50 000 рублей. Данный вывод инспекция в оспариваемом решении обоснован ссылками на пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений).

Как следует из материалов дела, в своих доводах общество ссылается на то, что оспариваемое решение по данному эпизоду не соответствует статье 245 Налогового кодекса Российской, предусматривающей, что в течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 рублей. По мнению общества, оно имело право на применение регрессивной шкалы ставок при исчислении ЕСН в 2001 году на основании статьи 245 Налогового кодекса Российской Федерации, а исчисление инспекцией ЕСН на основании пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно.

Требование общества по эпизоду № 27 подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Согласно п.п. 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (в - редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений) налогоплательщиками единого социального налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации.

В соответствии с п. 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации расчет единого социального налога производится в процентном отношении к налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. При этом ставка налога уменьшается с увеличением налоговой базы (регрессивная шкала). Ставки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника (пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации.

При  расчете ЕСН в соответствии с положениями п.п. 1, 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция должна была учесть переходные положения, установленные статьей 245 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым в течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 данного Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 этого Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков     с     численностью     работников     до     30     человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 названного Кодекса, не соответствующие вышеизложенному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

С учетом указанных положений Кодекса, судом первой инстанции был сделан правильный вывод о том, что, право на применение обществом в 2001 году регрессивной шкалы налогообложения могло возникнуть при условии осуществления обществом во втором полугодии 2000 года фактических выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере свыше 25000 рублей.

Стороны, пользуясь одними расчетами страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за второе полугодие 2000 года (за исключением расчетов по Белогорской, Вилюйской, Хандыгской нефтебазам), используя различную методику расчета, пришли к различным итоговым суммам определения базы при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а именно: инспекция установила сумму 8 717 руб. (том 3, л.д. 4,5, 9-15), а общество - 28 917,65 руб. (том 4).

Согласно 245 Налогового кодекса Российской Федерации в течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью до 30 человек (включительно) -выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке,  устанавливаемом Государственным     комитетом Российской Федерации по статистике.

В    соответствии с подпунктом 22.2 пункта 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 года № БГ-3-07/465, при расчете фактического размера выплат (налоговой базы), начисленных в среднем на одного работника, средняя численность работников организации определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998г. № 121.

Обществом расчет условия на право применения регрессивной ставки ЕСН в 2001 году произведен исходя из средней численности, определенной в соответствии с указанной инструкцией. Согласно Сведениям о численности и заработной плате работников по видам деятельности за 2000 год (форма № 1-т) среднесписочная численность работников за 2000 год составляет 277 человек, соответственно за второе полугодие - 554 человека (277 х 2) - том 4.

В соответствии с расчетом условия на право применения регрессивной ставки ЕСН в 2001 году, фактический размер выплат в среднем на одного работника за второе полугодие 2000 года составил 28 917,65 руб. ( том 4), что больше 25 000 рублей, следовательно общество в 2001 году вправе было применять регрессивную шкалу ставок.

Доводы заявителя апелляционной жалобы по вопросу неосновательного применения судом первой инстанции Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 года № БГ-3-07/465, подлежат отклонению. Суд обоснованно принял во внимание то, что общество пользовалось разъяснениями, данными в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Российской Федерации от 29.12.2000 N БГ-3-07/465. (действовали до 01.01.2002).

Судом первой инстанции были обоснованно не приняты возражения инспекции о том, что общество незаконно включило в расчет данные по Белогорской, Вилюйской, Хандыгской нефтебазам, так как согласно письма Единой Пенсионной службы по Республике Саха (Якутия) от 24.03.2004г. № 10-1251 (том 3, л.д. 64) по Белогорской и Хандыгской нефтебазам сведений нет, а Вилюйская нефтебаза в органах Пенсионного фонда не зарегистрирована.

Расчетные ведомости по страховым взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации по Вилюйской и Хандыгской нефтебазам (том 4) с отметкой об их принятии соответствующим органом Пенсионного Фонда соответственно 15.01.2001г. и 17.01.2001г. имеются в материалах дела. По Белогорской нефтебазе расчетная ведомость (том 4) не содержит доказательств принятия ее соответствующим органом Пенсионного Фонда, но сумма страховых взносов 47 271 руб., принятая обществом к расчету условия на право применения регрессивной ставки ЕСН в 2001 году по Белогорской нефтебазе, ввиду ее незначительного размера не влияет на вывод о том, что фактический размер выплат в среднем на одного работника за второе полугодие 2000 года составил больше 25 000 рублей, что также подтверждается «Сведениями о численности и заработной плате работников по видам деятельности за 2000 год» (форма отчетности № 1-т), представляемой в органы Госкомстата России (том 4).

При указанных  обстоятельствах требование общества о признании недействительным  оспариваемого  решения об уплате единого социального налога  в размере 1   468 121 руб. и уплате штрафа в размере 230 400 руб. удовлетворено судом первой инстанции обоснованно.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Саха (Якутия) провело выездную налоговую проверку Открытого Акционерного Общества «Саханефтегазсбыт» (далее - общество) по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 1 сентября 2000 года по 31 декабря 2002года. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 20.10.03г. № 11-22-2/14, который обществом получен.

На основании вышеназванного акта руководителем инспекции принято решение от 18.11.03г. № 11-22-3/23 (том 1, л.д. 26) о привлечении общества к налоговой ответственности: за неполную уплату ряда налогов на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в том числе штрафа за неполную уплату ЕСН в размере 258 026 рублей.

Досудебный порядок урегулирования спора инспекцией соблюден.

Требование инспекции от 2 декабря 2003 года об уплате штрафа со сроком исполнения до 12.12.2003г.( том 4) обществом не было исполнено, что послужило основанием обращения инспекции в суд с требованием о взыскании с общества штрафа за неполную уплату ЕСН в размере 258 026 рублей.

В связи с рассмотрением заявления общества о признании недействительным