Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2008 по делу n    А19-4871/08-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело  №   А19-4871/08-50

04АП-2573/2008

«2» сентября 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2008 года

Полный текст постановления изготовлен 2 сентября 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Т. О. Лешуковой, Э. П. Доржиева,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Закрытого акционерного общества «Горнорудная компания Сухой Лог» и Закрытого акционерного общества «Надеждинское» на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 июня 2008 года по делу № А19-4871/08-50 по заявлению Закрытого акционерного общества «Горнорудная компания Сухой Лог» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным Решения  №   990 от 09.11.2007 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным Решения  №  26-16/32622-17 от 17.01.2008 г. и обязании Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №  3 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика путем принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость.

(суд первой инстанции судья Позднякова Н. Г.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Потапов Д. Н. - представитель по доверенности №  07-01/01 от 09.01.2008 г., Акатьева Е. М. - представитель по доверенности №   0022 от 27.05.2008 г.;

от ответчиков:

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области -  Пименова Т. И. - представитель по доверенности №  СА-03-62 от 05.05.2008 г., Слюсаренко П. Ю. - представитель по доверенности №   СА-03-17 от 17.03.2008 г.; Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области- Маковеева А. А. - представитель по доверенности №   08-10/013609 от 09.07.2008 г.;

от заинтересованного лица: Потапов Д. Н. - представитель по доверенности № 8/Д-03 от 01.08.2008 г.;

Закрытое акционерное общество «Горнорудная компания Сухой Лог» (далее ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее налоговый орган) о признании незаконным Решения  №  990 от 09.11.2007 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным Решения  №  26-16/32622-17 от 17.01.2008 г. и обязании Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №  3 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика путем принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 62821301 руб.

Решением суда первой инстанции от 25.06.2008 г. требования заявителя удовлетворены частично. Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.11.2007 г.  №  990 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» признано незаконным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2301827 руб., Решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области  №  26-16/32622-17 от 17.01.2008 г. признано незаконным в части оставления решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.11.2007 г.  №   990 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» без изменения по отказу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2301827 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований заявителя - отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции Закрытое акционерное общество «Надеждинское» (далее ЗАО «Надеждинское»), в порядке п. 1 ст. 257, ст. 42, п. 3 ст. 16 АПК РФ и ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» обжаловали его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №  3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.11.2007 г.  № 990 в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 60519747 руб. в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права. Выводы суда основаны на неполном выяснении судом обстоятельств, имеющих значение для оценки обоснованности доводов заявителя в совокупности и взаимосвязи.

В апелляционной жалобе ЗАО «Надеждинское» просит отменить решение суда первой инстанции в связи с нарушением норм процессуального права. Договоры, которые признаны судом незаключенными, были исполнены сторонами - ЗАО «Надеждинское» и ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» надлежащим образом, в связи с чем, решение суда нарушает принцип свободы экономической деятельности. Признавая договоры между ЗАО «Надеждинское» и ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» незаключенными, суд вышел за пределы требований заявителя.

Представители ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представитель ЗАО «Надеждинское» в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил суд апелляционной инстанции исключить из мотивировочной части обжалуемого решения вывод суда первой инстанции о незаключенности договора между ЗАО «Надеждинское» и ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» от 20.08.2001 г.

Налоговый орган - Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы  №  3 по Иркутской области и Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области в представленных отзывах на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласились, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционные жалобы без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, выслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по представленной ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 г.

В ходе проверки налоговый орган установил, что ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в размере 62821301 руб. по счетам-фактурам  №   234 от 01.12.2004 г.,  № 180 от 22.10.2004 г., выставленным ЗАО «Надеждинское» и в связи с перерасчетом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 г. по приобретенным основным средствам.

По результатам проверки руководителем налогового органа принято Решение  № 990 от 09.11.2007 г., согласно которому ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 62821301 руб. в качестве основания для отказа в возмещении НДС указано, что ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» представлены несопоставимые и противоречивые документы. Налоговым органом установлены расхождения между представленными заявителем документами и документами от ЗАО «Надеждинское» в части оказания строительно-монтажных работ, приобретения оборудования и отражения данных операций в первичных бухгалтерских документах ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» и ЗАО «Надеждинское». Оснований для отражения спорных счетов-фактур в книге покупок за апрель 2007г. не имеется.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области  № 26-16/32622-17 от 17.01.2008 г., принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог», решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.11.2007 г.  №   990 оставлено без изменения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями налоговых органов в части отказа в применении налоговых вычетов налогоплательщик обжаловал их в судебном порядке.

Согласно представленным в материалы дела документам, заявителем в представленной в налоговый орган декларации по НДС за апрель 2007 г. сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, указана в размере 67538812руб. Указанная сумма налоговых вычетов заявлена налогоплательщиком на основании выставленных счетов-фактур  №   234 от 01.12.2004 г. и  №    00000180 от 22.10.2004 г.

Счет-фактура  № 234 от 01.12.2004 г. ЗАО «Надеждинское» выставлена в адрес ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» за оказанные строительно-монтажные работы на сумму 456197153 руб., в том числе НДС в размере 69589396,05 руб. В данную счет-фактуру 27.04.2007 г. внесены исправления в виде приложения на трех листах.

Счет-фактура  №  00000180 от 22.10.2004 г. ЗАО «Надеждинское» выставлена в адрес ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» на сумму 16127277 руб., в том числе НДС в размере 2460093 руб. 10 коп. Первоначально в графе «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) было указано - «основные средства к договору купли-продажи от 24.09.04». 27.04.2007 г. в счет-фактуру внесены исправления в виде приложения на шести листах.

Счет-фактура   №  234 от 01.12.2004 г. и счет-фактура  №  00000180 от 22.10.2004 г. были оплачены платежным поручением  №  115 от 24.09.2004 г. на сумму 278897870 руб. В том числе, счет-фактура  №  00000180 полностью на сумму 16127277 руб., а счет-фактура  №  234 частично на сумму 262770593 руб. и на сумму 140500000 руб. по платежному поручению  №    180 от 24.11.2004 г.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1, 3 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а при реализации продукции на экспорт - также при представлении документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, основанием для возмещения налога на добавленную стоимость является наличие счетов-фактур, оформленных в порядке ст. 169 НК РФ и документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ, ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные указанной нормой.

Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации ведется по формам КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», КС-6 «Общий журнал работ», КС-6а «Журнал учета выполненных работ» и КС-11 «Акт приемки законченного строительства».

Согласно материалам дела, для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС ЗАО «Горнорудная компания Сухой Лог» представило, в том числе, договор от 20 августа 2001 г. на проведение строительно-монтажных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 в которых отражены затраты по строительству объектов в количестве 22 штук.

Из анализа указанных документов следует, что ЗАО «Надеждинское» в представленных справках КС-3 отражена стоимость выполненных работ и затрат на общую сумму 456197153 руб., в том числе НДС в сумме 69589396,22 руб. с учетом расчета «НДС, незаявленный к вычету по книге покупок за апрель 2007г.» и актов о приемке выполненных работ формы КС-2 в декларации за апрель 2007 г. по счету-фактуре  №   234 налогоплательщиком заявлены к вычету суммы НДС по строительно-монтажным работам по главному корпусу ЗИФ ( НДС 13 555 480,5 руб.), по оборудованию, которым укомплектована золотоизвлекающая фабрика ( НДС 40 072 447,07 руб.) - справка о стоимости выполненных работ форма  №   КС-3  №  10 от 30.11.04 на сумму 351 560 858,50 руб., в т.ч. НДС 53 627 927,57 руб.; по строительно-монтажным работам на основании справки о стоимости выполненных работ формы  №   КС-3  №  7 от 30.11.04 на сумму 28 403 507,42 руб., в т.ч. НДС 4 332 738,42 руб., в которой отражены затраты по строительству объектов.

Указанные справки унифицированной формы КС-3 составлены на основании актов выполненных работ ЗАО «Надеждинское» по унифицированной форме КС-2, которые подписаны ЗАО «Надеждинское» и ЗАО «Горнорудная компания Сухой