Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2008 по делу n А19-16493/07-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                      Дело №А19-16493/07-18

04АП-1484/2008

«30» июня 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2008 года

Полный текст постановления изготовлен 30 июня 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Е.В. Желтоухова, Т. О. Лешуковой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Правобережному округу г. Иркутска на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 5 марта 2008 года по делу № А19-19493/07-18 по заявлению Открытого акционерного общества «Восточно-Сибирское речное пароходство» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Правобережному округу г. Иркутска о признании частично недействительным Решения № 02-1/412дсп от 10.08.2007 г.

(суд первой инстанции судья Сонин А. А.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: Александров Д.А., представитель по доверенности от 04.02.2008 №11, Маковеева А.А., представитель по доверенности от 15.04.2008 г. №11,

от третьего лица - Управления Федерального казначейства по Иркутской области: не явился;

от третьего лица - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Иркутской области - не явился;

от третьего лица - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области - не явился:

установил:

Открытое акционерное общество «Восточно-Сибирское речное пароходство» (далее ОАО «Восточно-Сибирское речное пароходство») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Правобережному округу г. Иркутска (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения № 02-1/412дсп от 10.08.2007 г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции, Решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 26.10.2007 г. № 26-16/23373-826 в части:

привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 179379 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 49960 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль в сумме 231379 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 246012 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 592 319 руб. 70 коп.;

предложения уплатить налог на прибыль в сумме 896896 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 802738 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 1137509 руб.;

предложения уплатить штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 179379 руб., налога на добавленную стоимость в размере 49960 руб.;

предложения уплатить пени по налогу на прибыль в сумме 231379 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 246012 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 592319 руб. 70 коп.;

уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету из бюджета, в размере 306329 руб.

Решением суда первой инстанции от 05.03.2008 г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа № 02-1/412дсп от 10.08.2007 г. признано незаконным в части:

привлечения ОАО «Восточно-Сибирское речное пароходство» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 179379 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 49960 руб.;

начисления пени по налогу на прибыль в сумме 231379 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 246012 руб.;

предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 896896 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 802738 руб.;

предложения уплатить штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 179379 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 49960 руб.;

предложения уплатить пени по налогу на прибыль в сумме 231379 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 246012 руб.;

уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету из бюджета, в размере 306329 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований заявителя, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в удовлетворенной части заявленных требований и принятии по делу в данной части нового судебного акта.

Представитель заинтересованного лица доводы апелляционной жалобы поддержала, указала на нарушение налогоплательщиком  норм ст.249, 271 НК РФ.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу ссылается на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просил оставить его в силе, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Третье лицо - Межрайонная ИФНС №8 по Иркутской области в отзыве на апелляционную жалобу указала на то, что платежные поручения на оплату НДФЛ за период  2003-2005 гг. по филиалу заявителя Усольскому ремонтно-эксплуатационному участку в МИФНС №8 по Иркутской области не поступали, а необходимые пояснения и документы, которые могли бы иметь значение для рассмотрения настоящего дела, были представлены в суд первой инстанции.

Третье лицо - Управление федерального казначейства по Иркутской области отзыв на апелляционную жалобу в суд не направило.

Третье лицо – Управление федеральной налоговой службы по Иркутской области в пояснениях по делу с доводами апелляционной жалобы полностью согласно.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель и третьи лица своих представителей в судебное заседание не направили, заявив ходатайства о рассмотрении данного дела в отсутствии их представителей. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ, в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, заслушав доводы представителей заинтересованного лица, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО «Восточно-Сибирское речное пароходство» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 01.01.2002 г. по 30.09.2005 г.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, в том числе, занижение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в следствие занижения доходов за счет заключения сделок по предоставлению в аренду недвижимого имущества по адресу: г. Иркутск, ул. Бограда, 4, цены которых отклоняются более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня цен, примененных налогоплательщиком по иной сделке сдачи в аренду объекта недвижимости, что повлекло неуплату налога на прибыль организаций за 2003 г. - 2004 г. в сумме 896896 руб., неуплату налога на добавленную стоимость за 2003 г. - 2004 г. в сумме 804103 руб. Кроме того, проверкой установлено завышение налогоплательщиком сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 310544 руб., о чем составлен Акт выездной налоговой проверки № 02-111/250дсп от 30.05.2007 г.

На основании результатов проверки руководителем налогового органа принято Решение № 02-10/419дсп от 10.08.2007 г. о привлечении ОАО «Восточно-Сибирское речное пароходство» к ответственности.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 26.10.2007 г. № 26-16/23373-826 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 10.08.2007 г. № 02-10/419дсп изменено.

Не согласившись с решением налогового органа в редакции, изложенной решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 26.10.2007 г. № 26-16/23373-826, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

В соответствии со ст. 246 НК РФ ОАО «Восточно-Сибирское речное пароходство» является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 249, 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункты 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Из материалов дела усматривается, что основанием для доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций в сумме 896 896 руб. 00 коп., а также налога на добавленную стоимость в  сумме 804 103 руб.  00 коп.  явилось занижение доходов за счет заключения обществом сделок с ООО «Ринко» и ЗАО «Химинвест» по предоставлению в аренду недвижимого имущества по адресу: г. Иркутск, ул. Бограда, 4, цены арендной платы, по которым отклоняются более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня цен, примененных налогоплательщиком по сделке сдачи в аренду объекта недвижимости по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 37, заключенной с ОАО КБ научно-технического и социального развития «Сибакадембанк».

Налогоплательщиком в проверяемом периоде осуществлялась деятельность по реализации услуг по сдаче в аренду нежилых помещений, расположенных по адресам: г. Иркутск, ул. Бограда, 4, г. Иркутск, ул. Чкалова, 37, на основании следующих договоров: договор аренды нежилого здания от 01.04.2003 г. № Л2-№0300-0178, заключенный между ОАО «ВСРП» (Арендодатель) и ООО «Ринко» (Арендатор); договор аренды от 01.01.2004 г. № Л0011-04, заключенный между ОАО «ВСРП» (Арендодатель) и ЗАО «Химинвест» (Арендатор).

Согласно условиям договоров аренды от 01.04.2003 г. № Л2-№0300-0178, от 01.01.2004 г. № Л0011-04, дополнительного соглашения от 01.02.2004 г. № 1 к договору от 01.01.2004 г. № Л0011-04 стоимость арендной платы установлена в размере 60 000 рублей в месяц, с учетом налога на добавленную стоимость. По договору аренды нежилого помещения от 20.07.2004 г. № ЛО478-04, заключенный между ОАО «ВСРП» (Арендатор) и ОАО КБ научно-технического развития «Сибакадембанк» арендная плата составляет  650  руб. 00 коп. в месяц за 1 кв.м. (включая налог на добавленную стоимость 99 руб. 15 коп.).

На основании сопоставления размера арендной платы, определенной указанными договорами, налоговым органом сделан вывод об отклонении цен, примененных налогоплательщиком по сделкам предоставления в аренду объектов недвижимого имущества, более чем на 20 процентов в сторону понижения.

Налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля -  налоговым органом был заключен договор с ООО «Десоф-Консалтинг» (далее - Оценщик) от 12.07.2007 г. № 07-168, на основании которого последним выполнены расчеты рыночной арендной ставки 1 кв.м. по идентичным объектам недвижимого имущества, сдаваемым в аренду, расположенным близ объекта недвижимости-профилактория -нежилого трехэтажного с цокольном этажом и подвалом кирпичного здания, общей площадью 983.5 кв.м, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Бограда, 4, по состоянию на 01.04.2003 г. и на 01.01.2004 г.

По результатам проведенной оценки ООО «Десоф-Консалтинг» составлен Отчет от 23.07.2007 г. № 07-194, согласно которого размер рыночной арендной ставки 1 кв.м. по идентичным объектам недвижимого имущества составил: 297 руб. 00 коп. за 1 кв.м. в месяц по состоянию на 01.04.2003 г. и 370 руб. 00 коп. за 1 кв.м. в месяц по состоянию на 01.01.2004 г.

На основании данных, отраженных в Отчете об оценке, налоговым органом применены положения пунктов 2, 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации и исчислен доход налогоплательщика от реализации услуг по аренде недвижимого имущества для целей налогообложения в виде упущенной выгоды, в том числе: за 2003 г. в размере 2171268 руб., за 2004 г. в  размере 3756570 руб.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что за счет занижения доходов занижена налоговая база по налогу на прибыль в размере 3 737 065 руб. 00 коп., от которой не исчислен налог на прибыль организаций в размере 896 896 руб. 00 коп., из них: в Федеральный бюджет - 186 853 руб. 00 коп., в бюджет субъекта РФ - 635 301 руб. 00 коп., в местный бюджет - 74 742 руб. 00 коп.

Также налоговой инспекцией сделан вывод о том, что за счет занижения суммы дохода налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за оказанные услуги по сдаче в аренду нежилых помещений за 2003 г. в размере 2 171 268 руб. 00 коп., за 2004 г. в размере 3756 570 руб. 00 коп., от которых следовало исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, в том числе:

за 2003 г. в сумме 434 250 руб., из них: за апрель - 48 250 руб. 00 коп., за май - 48 250