Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 по делу n А19-196/08-56. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

опровергающие данные выводы суда, заявителем не представлено.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы о том, что налоговый орган неправомерно отказал в подтверждении права на вычеты по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 года в сумме 1153220 рублей подлежат отклонению.

Налог на доходы физических лиц за 2005 год, ЕСН, соответствующие суммы пеней и налоговых санкций начислены налоговым органом по вышеуказанным мотивам.

Согласно ст.209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ, в размере 13 процентов, база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст.221, п.1 ст.227 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст.252 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприниматель Камалов P.M. отнес в состав профессиональных налоговых вычетов затраты по приобретению имущества на сумму  6406779 руб. 66 коп. у предпринимателя Матаева А.С. по счету-фактуре от 21.06.05г. №00000390.

С учетом вышеизложенного, налоговый орган правомерно исключил из состава расходов заявителя за 2005 год сумму, уплаченную на счет ИП Матаева А.С, в размере 6406779 руб. 66 коп. и в связи с этим доначислил налог на доходы физических лиц в сумме 832881 руб. 00 коп. (6406779 руб. 66 коп. х 13%), пени за его неуплату в сумме 119100 руб. 55 коп., наложил штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в размере 166 576 руб. 20 коп. (832881 руб. 00 коп. х 20%).

Согласно п.2 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, то есть индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, правовое регулирование исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц по существу (в отношении спорного эпизода) идентично.

В связи с вышеизложенным, налоговый орган правомерно не учел при доначислении единого социального налога за 2005 год расходы по взаимоотношениям заявителя с предпринимателем Матаевым А.С. в сумме 6406779 руб. 66 коп. и поэтому правомерно произвел доначисление единого социального налога в сумме 152952 руб. 78 коп., начислил пени за его неуплату в сумме 45962 руб. 24 коп., наложил штраф по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 30590 руб. 56 коп.

Доводы апелляционной жалобы в этой части также подлежат отклонению

В соответствии с пп.1, 4 п.3 ст.24, ст.226 Налогового кодекса РФ заявитель является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты указанный налог.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ).

Из приложения №10 (листы 1, 5, 6) к акту выездной налоговой проверки от 13.07.07г. №01-34  следует, что налоговый агент исходят из сумм и дат начисления заработной платы, сумм и дат выплаты заработной платы имеет за проверяемый период задолженность перед бюджетом по удержанному налогу на доходы физических лиц в сумме 14 072 рублей. Расчет суммы задолженности на листах 5-6 приложения №10 к акту проверки подписан предпринимателем лично без возражений.

Доказательств, опровергающих выводы налогового органа о наличии указанной задолженности, предпринимателем не представлено.

Учитывая, что НДФЛ был удержан, но не уплачен в бюджет, налоговый орган правомерно предложил уплатить указанную сумму, доначислил соответствующую сумму пеней и привлек к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 Налогового кодекса РФ.

В этой части никаких доводов в апелляционной жалобе не приводилось.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган требованием от 17.04.07г. №01-1459 запросил у предпринимателя за проверяемый период книгу кассира-операциониста, книги учета доходов и расходов, регистры бухгалтерского и налогового учета.

Требование о представлении документов получено налогоплательщиком лично. Однако истребованные документы в количестве 10 штук были представлены с нарушением срока, установленного ст.93 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно привлек заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 500 руб. 00 коп., по 50 руб. за каждый не представленный в установленный срок документ.

В этой части в апелляционной жалобе также никаких доводов не приводилось.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

При подаче апелляционной жалобы ИП Камаловым Р.М. уплачена государственная пошлина в размере 500 руб.

На основании ст.ст.333.21, 333.40 Налогового Кодекса РФ излишне уплаченная государственная пошлина в размере 450 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 17.03.2008г., принятое по делу № А19-196/08-56, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Камалова Р.М. без удовлетворения.

2.Возвратить Индивидуальному предпринимателю Камалову Р.М. излишне уплаченную государственную пошлину в размере 450 руб. Выдать справку на возврат госпошлины.

3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Э.П. Доржиев

Судьи                                                                                                 Е.В. Желтоухов

                                                                                                            Д.Н. Рылов