Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 по делу n А19-196/08-56. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вычета по счету-фактуре ИП Матаева Алексея Сергеевича от 21.06.05г. №00000390 на сумму НДС 1153220 руб.

Согласно ст. 171 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 Налогового Кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанного следует, что Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает, что основанием правомерности заявления налоговых вычетов является наличие счетов-фактур, соответствующих ст. 169 НК РФ, с указанием сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), на территории Российской Федерации, а также принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Обязательные требования к счетам-фактурам установлены в пунктах 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из представленных заявителем документов следует, что согласно договору от 15.04.05г. №1504 предприниматель Матаев А.С. обязался передать предпринимателю Камалову P.M. товар в соответствии с номенклатурой и ценой, указанной в счетах-фактурах.

На основании указанного договора  ИП Матаевым А.С. выставлена счет-фактура от 21.06.05г. №00000390 на сумму 7560000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 1153220 руб. 34 коп. Стоимость товаров без НДС составляет 6406779 руб. 66 коп.

Согласно данному счету-фактуре предъявлена к оплате стоимость следующих товаров: 80 вентиляторов по цене 20000 руб. за штуку; 16 Буратов ЦМБ по цене 64350 руб. за штуку; 8 аппаратов АСК10 по цене 136350 руб. за штуку; 32 волокуши В200*2 по цене 50375 руб. за штуку; 26 батарейных установок ЦОЛ по цене 41322 руб. 29 коп за штуку.

Передача указанной номенклатуры товаров от продавца к покупателю оформлена товарной накладной №390 от 21.06.07г.

Заявителем также представлены платежные поручения, подтверждающие оплату приобретенного товара.  

Формально данные документы соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вместе с тем, суд правомерно не ограничился проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям законодательства и оценил все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними, а также исключения или подтверждения доводов о недобросовестности налогоплательщика и наличия в его действиях схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Так, судом установлено, что согласно договору от 12.04.05г. №7. заключенному между ИП Камаловым P.M. и ООО «Лесные ресурсы», предприниматель обязался передать Обществу товар в соответствии с номенклатурой и ценой, указанной в счетах-фактурах. Данный договор от имени покупателя - Общества - подписан генеральным директором Матаевым Алексеем Сергеевичем.

21.06.05г., то есть в тот же день, когда документально оформлена передача товаров от ИП Матаева А.С. к ИП Камалову P.M., последний выставил в адрес ООО «Лесные ресурсы» счет-фактуру от 21.06.05г. №00088 на сумму 7560000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 1153220 руб. 34 коп. Стоимость товаров без НДС составляет 6406779 руб. 66 коп.

Согласно данному счету-фактуре предъявлена к оплате стоимость следующих товаров 80 вентиляторов по цене 20000 руб. за штуку, 16 Буратов ЦМБ по цене 64350 руб. за штуку, 8 аппаратов АСК10 по цене 136350 руб. за штуку, 32 волокуши В200*2 по цене 50375 руб. за штуку, 26 батарейных установок ЦОЛ по цене 41322 руб. 29 коп за штуку.

Передача указанной номенклатуры товаров от продавца к покупателю оформлена товарной накладной №88 от 21.06.05г., которая от имени ООО «Лесные ресурсы» подписана 21.06.05г. Матаевым А.С.

Таким образом, передача товара от ИП Матаева А.С. и ИП Камалову P.M., и от ИП Камалова P.M. к ООО «Лесные ресурсы» состоялась в один и тот же день и по одной и той цене. При этом, ИП Матаев А.С. и руководитель ООО «Лесные ресурсы» Матаев А.С. одно лицо, о чем заявитель, подписывая договоры и первичные документы, должен был знать.                        

Перечисление денежных средств в оплату задолженности также носило транзитный характер:

-    20.04.05г. по платежному поручению №27 заявитель перечислил денежные средства в сумме 1 480 000 руб. на расчетный счет ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» перечислило 20.04.05г. по платежному поручению №79 денежные средства на расчетный счет ИП Камалова P.M. в той же сумме 1 480 000 руб.;

-    25.04.05г. по платежному поручению №42 заявитель перечислил денежные средства в сумме 900 000 руб. на расчетный счет ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» перечислило 25.04.05г. по платежному поручению №86 денежные средства на расчетный счет ИП Камалова P.M. в той же сумме 900 000 руб.;

-    26.04.05г. по платежному поручению №43 заявитель перечислил денежные средства в сумме 280 000 руб. на расчетный счет ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» перечислило 26.04.05г. по платежному поручению №88 денежные средства на расчетный счет ИП Камалова P.M. в той же сумме 280 000 руб.;

-    27.04.05г. по платежному поручению №44 заявитель перечислил денежные средства в сумме 1 600 000 руб. на расчетный счет ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» перечислило 27.04.05г. по платежному поручению №89 денежные средства на расчетный счет ИП Камалова P.M. в той же сумме 1 600 000 руб.;

-    28.04.05г. по платежному поручению №47 заявитель перечислил денежные средства в сумме 1 000 000 руб. на расчетный счет ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» перечислило 28.04.05г. по платежному поручению №91 денежные средства на расчетный счет ИП Камалова P.M. в той же сумме 1 000 000 руб.;

-    11.05.05г. по платежному поручению №58 заявитель перечислил денежные средства в сумме 1 430 000 руб. на расчетный счет ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» перечислило 11.05.05г. по платежному поручению №110 денежные средства на расчетный счет ИП Камалова P.M. в той же сумме 1 430 000 руб.;

-    12.05.05г. по платежному поручению №62 заявитель перечислил денежные средства в сумме 870 000 руб. на расчетный счет ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» перечислило 12.05.05г. по платежному поручению №113 денежные средства на расчетный счет ИП Камалова P.M. в той же сумме 870 000 руб.

    При анализе выписки из расчетных счетов ИП Матаева А.С, ООО «Лесные ресурсы» установлено, что денежные средства, поступившие на счет ИП Матаева А.С. от ИП Камалова P.M., немедленно перечислены на лицевой счет карты 4483460513494165, открытый на имя Матаева А.С, либо вновь перечислены на счет ООО «Лесные ресурсы», также имеет место встречное перечисление денежных средств со счета ООО «Лесные ресурсы» на счет ИП Матаева А.С.

Матаев Алексей Сергеевич в объяснениях от 03.02.06г. сообщил органам милиции, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, а также выступил в качестве руководителя и учредителя ООО «Лесные ресурсы» в конце 2004 года по предложению некоего Павла - лица, которому должен был деньги. Павел привел его к Белькову Дмитрию Владимировичу, по указанию которого Матаев А.С. подписывал документы в налоговом органе при государственной регистрации, оформлении нотариальной доверенности на Белькова Д.В. Последние документы подписаны 31.12.04г., после этого всю деятельность вел Бельков Д.В. и Матаев А.С. никаких документов, относящихся к деятельности ООО «Лесные ресурсы» и ИП Матаева А.С. не подписывал.

Таким образом, из указанных объяснений следует, что после 31.12.04г. Матаев А.С. не подписывал ни одного документа в качестве индивидуального предпринимателя или генерального директора ООО «Лесные ресурсы».

В письме Оперативно-розыскного отдела по борьбе с налоговыми преступлениями ГУВД Иркутской области от 02.02.06г. №5/6-133 сообщается, что ООО «Лесные ресурсы» ИНН 3804030836 создано с целью неправомерного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, занижения налогов, подлежащих уплате в бюджет. Согласно разработанной схемы, поставщиками указанного предприятия является, в том числе, ИП Матаев Алексей Сергеевич.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1 -Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.97г. №78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Поскольку предприниматель Камалов P.M. в выставленной ИП Матаевым А.С. счете-фактуре и товарной накладной указан в качестве грузополучателя, а в счете-фактуре, выставленной Камаловым P.M. в адрес ООО «Лесные ресурсы» -грузоотправителем, заявитель является участником правоотношений по перевозке товара и обязан представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности исполнения обязательств по передаче товара.

Налогоплательщик, опровергая указанные выводы суда, никаких доказательств, реальности произведенных хозяйственных операций, в том числе, железнодорожные или товарно-транспортные накладные с номерами транспортных средств и водителей, осуществлявших фактическую перевозку товара от ИП Матаева А.С. к ИП Камалову P.M., от ИП Камалова P.M. к ООО «Лесные ресурсы», не представил.

Вместе с тем, бремя доказывания обоснованности заявленных налоговых вычетов несут налогоплательщики.

 Учитывая, что предприниматель Камалов P.M., заключая договоры и вступая в хозяйственные отношения, не мог не знать о том, что ИП Матаев А.С. и руководитель ООО «Лесные ресурсы» являются одним лицом, передача имущества от ИП Матаева А.С. к ИП Камалову P.M., а затем ООО «Лесные ресурсы» происходила в один день и по одной цене, не имела разумной деловой цели, движение денежных средств носило транзитный характер, в котором каждый из трех участников сделок участвовал в качестве плательщика и получателя денежных средств, суд правомерно указал, что действия названных лиц носят согласованный характер.

Оценив вышеуказанные обстоятельства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что все представленные документы, подписанные от имени Матаева А.С. как индивидуального предпринимателя и генерального директора ООО «Лесные ресурсы», содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для получения заявителем налоговой выгоды. Вывод о том, что ИП Матаев А.С., ООО «Лесные ресурсы» и заявитель действовали согласовано, в целях получения необоснованной налоговой выгоды, также является верным.

Доказательств,