Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008 по делу n А19-4164/08-35. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

на индивидуальных предпринимателей, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений.

Оценивая указанное, суд апелляционной инстанции считает, что в действиях предпринимателя отсутствует состав вменяемого правонарушения по следующим основаниям.

Согласно ст. 15.1 КоАП РФ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно п. 1 Положения оформления кассовых операций осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций (утв. Решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993г. № 40), предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Из буквального толкования указанных норм Положения следует, что каждое предприятия должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Таким образом, данные правила не содержат нормы, прямо предусматривающей, что индивидуальные предприниматели обязаны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Ссылка налогового органа и суда первой инстанции на нарушение предпринимателем «Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. письмом Минфина РФ от 30 августа 1993г. № 104) и «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 30 июля 1993г.№ 745), не имеет правового значения, поскольку данными правилами регулируется эксплуатация и применение контрольно-кассовых машин, а не порядок соблюдения правил ведения кассовых операций предприятиями.

Не отражение в журнале кассира-операциониста сумм полученных от применения контрольно-кассовой техники, не свидетельствует о том, что предприниматель тем самым нарушил правила ведения кассовых операций для предприятий.

Как следует из материалов дела, предприниматель осуществляет деятельность по розничной торговле, в связи с чем является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно ст. 346.26. НК РФ, налооплательщики, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993г. N 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности. Данный порядок регулируется исключительно Банком России.

Таким образом, действующим законодательством индивидуальному предпринимателю не вменяется в обязанность ведение кассовых операций (в том числе ведение кассовой книги).

Ссылка налогового органа на п.19 письма ЦБР России от 16.03.1995г. № 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в РФ», является неправомерным, поскольку данное письмо не носит нормативного характера, т.е. не создает правовой нормы, а из буквально текста данного письма следует, что «соблюдение физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, условий работы с денежной наличностью контролируется Госналогслужбой России в порядке, установленном налоговым законодательством (Раздел IV Инструкции N 35 от 29.06.95 с изменениями по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц")», что не ни как не возлагает на предпринимателей обязанности по ведению кассовой книги и обязанности соблюдения ими правил проведения кассовых операций установленных для предприятий ЦБ РФ.

Такими образом, налоговый орган не доказал, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать правила ведения кассовых операций установленные ЦБ РФ для предприятий и вести кассовую книгу.

Кроме того, неоприходование в книге кассира-операциониста выручки при применении контрольно кассовой техники, не относится к нарушению правил ведения кассовых операций установленных ЦБ РФ, поскольку данная книга не является кассовой книгой, а ненадлежащее ведение книги кассира-операциониста не является свидетельством ненадлежащего ведения кассовой книги.

Ссылка налогового органа и суда первой инстанции на Методические рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин (утв. ЦБР 18.08.1993г №51), также является не состоятельной, поскольку данные методические рекомендации не носят нормативного характера, и не возлагают на индивидуальных предпринимателей обязанности соблюдения правила ведения кассовых операций установленные ЦБ РФ.

Таким образом, налоговый орган не представил суду доказательств, свидетельствующих о том, что индивидуальные предприниматели обязаны в соответствии с Порядком ведения кассовых операций (утв. Решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993г. № 40), вести кассу предприятия, в связи с чем не представили доказательств нарушения такого порядка заявителем.

Ссылка налогового органа на письма МНС РФ № 14-1-04/4175 от 12.11.2004г. и № 33-0-11/581 от 15.09.2004г., в которых по его мнению указана обязанность индивидуальных предпринимателей оприходовать полученную выручку несостоятельна, поскольку письма МНС РФ (министерств и ведомств в целом) не являются нормативными правовыми актами, в силу чего не могут порождать прав и обязанностей.

Согласно ст. 28.2 КоАП РФ, в протоколе об административном правонарушении указываются, в том числе место, время совершения и событие административного правонарушения.

Вместе с тем, в нарушение указанной нормы налоговый орган не указал в протоколе об административном правонарушении, время совершения вменяемого правонарушения, указав только временной промежуток – период с 01.01.2008г. – по 30 января 2008 г.

Между тем, правонарушение, предусмотренное ст. 15. 1 КоАП РФ, не является длящимся, и считается совершенным на следующий день от установленного дня совершения обязательной кассовой операции.

По мнению суд апелляционной инстанции ссылка налогового органа на период, в котором, по его мнению, совершено вменяемое правонарушение свидетельствует, только о предположительном характере их выводов, что не опровергает доводов предпринимателя, что выручка, указанная в фискальной памяти контрольно-кассовой техники получена им в более ранние периоды.

Согласно п. 4 ст. 1.5 КоАП РФ, неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции отмене как принятое, при неправильно установленных фактических обстоятельствах имеющих значение для рассмотрения дела и неправильном применении норм права.

Суд, руководствуясь статьями 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Иркутской области от «24» апреля 2008 года по делу №А19-4164/08-35 отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области №39 от 14.02.2008г. о назначении административного наказания индивидуальному предпринимателю Новицкой Ольги Викторовне по ст. 15.1 КоАП РФ в размере 4000 руб. признать незаконным и отменить.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Председательствующий судья                                                      Е.В. Желтоухов

Судьи                                                                                                           Э.П. Доржиев

Д.Н. Рылов