Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 по делу n А19-17965/07-20. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установлен принцип свободы заключения договора.

Исходя из ст. 431 Гражданского кодекса РФ буквальное значение условий договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Как установлено параграфом 1 главы 37 Гражданского кодекса РФ, предметом договора подряда является возмездное выполнение подрядчиком для заказчика определенного результата работы.

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст.ст. 779 - 782 Гражданского кодекса РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 16 Трудового кодекса РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со ст.ст. 57 - 62 Кодекса.

Ст. 56 Трудового кодекса РФ под трудовым договором понимает соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг действительно проявляет сходство с трудовым договором, поскольку связан с выполнением определенных действий, которые согласно ст. 780 Гражданского кодекса РФ исполняются лично исполнителем и, как правило, не сопровождаются созданием овеществленного результата.

Выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества. Кроме того, трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность. Согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика. При исполнении трудовой функции по трудовому договору работнику предоставляются социальные гарантии и компенсации.

Ст. 57 Трудового кодекса РФ предусмотрены существенные условия трудового договора:

-  место работы (с указанием структурного подразделения);

-  дата начала работы;

-  наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

-  права и обязанности работника;

-  права и обязанности работодателя;

-  характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

-   режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

-   условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

-   виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Таким образом, основными признаками трудового договора являются:

личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);

организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);

выполнение работ определенного рода, а не разового задания;

гарантия социальной защищенности.

К основной обязанности работника по трудовому договору относится, прежде всего, личное выполнение трудовой функции и подчинение внутреннему трудовому распорядку того предприятия (организации, учреждения), с которым он заключил индивидуальный трудовой договор.

Имеющиеся в материалах дела договоры, заключенные ООО «ИСК» с физическими лицами, имеют признаки гражданско-правового договора, предусмотренные Главой 39 Гражданского кодекса РФ, так как по ним работник обязуется оказать услуги, а Общество обязуется с определенной периодичностью выплачивать работнику вознаграждение. При этом не имеет правового значения то обстоятельство, что оказываемые услуги не носили разовый характер, а выполнялись в течение продолжительного периода времени, поскольку для Заказчика (ООО «ИСК») был важен не сам процесс труда, а оказанная услуга.

Выплата за выполненную работу (оказанную услугу) работникам, выполняющим работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, ежемесячно (15 числа каждого месяца), не может свидетельствовать о наличии в рамках указанных договоров трудовых отношений.

Оплата производилась только по результатам выполненных работ в согласованные сроки, что оформлялось актами о приемке работ.

Из представленных суду штатных расписаний на 2004, 2005 года следует, что Обществом предусмотрены такие должности как плотник, каменщик, сортировщик материалов и изделий из древесины, количество рабочих единиц по каждой специальности составляет от 4 до 6 человек. Вместе с тем, указанная небольшая штатная численность свидетельствует о необходимости привлечения дополнительных работников в спорный период для эффективного и целесообразного осуществления предпринимательской деятельности предприятия.

Кроме того, в оспариваемом решении не нашли своего отражения следующие обстоятельства: были ли зачислены физические лица в штат предприятия; подчинялись ли они правилам внутреннего трудового распорядка; распространялись ли на них гарантии социальной защищенности.

Довод налогового органа о том, что в заключенных с физическими лицами гражданско-правовых договорах содержится условие о материальной ответственности подрядчика, не может быть принят судом во внимание, поскольку дополнительными соглашениями к указанным договорам условие о материальной ответственности подрядчика из них исключено (п. 3 дополнительного соглашения).

Довод налогового органа о подчинении правилам внутреннего трудового распорядка физическими лицами, с которыми Обществом заключены договоры гражданско-правового характера, является несостоятельным, так как указанные договоры не содержат условий, обязывающих физических лиц (исполнителей) соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика.

Поскольку у физических лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, отсутствует обязанность подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, их ознакомление как с указанными правилами, так с иными локальными нормативными актами, связанных с трудовой деятельностью работников Общества, не производилось.

Учитывая противоречивость свидетельских показаний, а также то, что опрос свидетелей произведен выборочно, суд правомерно оценил их в совокупности с другими доказательствами.

Наличие контроля со стороны заказчика за ходом выполнения работ также не может свидетельствовать о наличии трудовых отношений в рамках спорных гражданско-правовых договорах, поскольку в соответствии п. 1 ст. 715 Гражданского кодекса РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность. Тот факт, что Общество производило поэтапную оплату выполненных работ, сам по себе не может свидетельствовать о наличии в рамках указанных договоров трудовых отношений.

Из содержания вышеуказанных договоров следует, что в момент их заключения воля сторон была направлена на установление между ними гражданско-правовых, а не трудовых отношений. Именно гражданско-правовые отношения и сложились между сторонами в процессе выполнения ими принятых на себя по договору обязательств.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 16.07.1999г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) одним из основных принципов осуществления обязательного социального страхования является обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

В соответствии с п. 7 спорных договоров Исполнитель (физическое лицо) самостоятельно уплачивает взносы в ФСС РФ, в том числе и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. То есть, данный пункт договора подтверждает, что ущерб бюджету государства не причинен, а также то, что заключая спорные договоры на оказание услуг, исполнитель знал об отсутствии у него социальных гарантии по данному договору.

Согласно п. 2 ст. 11 Закона страховщики обязаны обеспечивать сбор страховых взносов (п/п 2); обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями, а также за расходами на обязательное страхование (п/п 4).

В силу п. 1 ст. 11 Федеральный закон № 165-ФЗ страховщики вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов (п/п 2); взыскивать со страхователей в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню и осуществлять другие начисления в соответствии с законодательством Российской Федерации (п/п 4).

Как указано в п/п 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000г. N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999г. N 765, и п. 4 Правил, страховые взносы не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

08.11.2005г. Филиал № 14 Государственного учреждения Иркутского регионального отделения Фонда Социального страхования (далее - ГУ ИРО ФСС) провел проверку Общества за период с 01.01.2003г. по 30.09.2005г. по вопросам расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем ЕСН в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд (Акт № 321 с/с от 08.11.2005г.) и по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств (Акт № 321 н/с от 08.11.2005г.). В ходе данной проверки инспектором ГУ ИРО ФСС были проверены и договоры гражданско-правового характера, заключенные Обществом с физическими лицами, замечания и нарушения - не установлены, что подтверждается актами проверки № 321-н/с, 322-с/с от 08.11.2005г.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что заключенные договоры по своей природе являлись гражданско-правовыми договорами и необоснованно отнесены инспекцией к трудовым договорам, и правомерно признал решение налогового органа недействительным в соответствующей части.

Согласно со ст. 23, п/п 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать, а налогоплательщики обязаны представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Согласно п. 4 ст. 93 Налогового кодекса РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, для привлечения к ответственности за правонарушение, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, необходимо, чтобы в требовании налогового органа были указаны конкретные документы, находящиеся у налогоплательщика.

Согласно ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

В ходе проверки, в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ налогоплательщику было выставлено требование от 15.03.2007г. № 1137 о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки предприятия. В том числе, налогоплательщику предлагалось представить списки работников, получивших помощь на содержание детей в детских садах с указанием