Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 по делу n А19-13923/07-5. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                        Дело №А19-13923/07-5

04АП-4808/2007

«20» июня 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2008 года

Полный текст постановления изготовлен 20 июня 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Е. В. Желтоухова, Э. П. Доржиева,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 января 2008 года по делу № А19-13923/07-5 по заявлению Закрытого акционерного общества «ЭСКО» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным Решения № 11-50/65 от 07.05.2007 г.

(суд первой инстанции судья Шульга Н. О.)

В судебном заседании объявлялся перерыв с 5.06 до 16.06.08 г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: Шевнина Е. С. - специалист, представитель по доверенности от 13.03.2008 г.;

от третьего лица - Управления ФНС России по Иркутской области: Баранов П. В. - представитель по доверенности № 08-20/002001 от 04.02.2008 г.

установил:

Закрытое акционерное общество «ЭСКО» (далее ЗАО «ЭСКО») обратилось в суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения № 11-50/65 от 07.05.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции Решения Управления ФНС России по Иркутской области и УОБАО № 26-16/14611-706 от 23.07.2007 г.).

Решением суда первой инстанции от 24.01.2008 г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части:

подп. 1.2 п. 1 резолютивной части решения - в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 78880 руб. 40 коп.;

подп. 3.1 «а» п. 3 резолютивной части решения - в части предложения уплатить налоговые санкции, указанные в подпункте 1.2 пункта 1 в размере 78880 руб.;

подп. 3.1 «б» п. 3 резолютивной части решения - в части предложения уплатить налог на прибыль в размере 394402 руб., в том числе:

за 2004 год в сумме 389906 руб.;

за 2005 год в сумме 4496 руб.;

подп. 3.1 «в» п. 3 резолютивной части решения - в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 118707 руб. 04 коп..

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в части признания незаконным решения налогового органа в связи с тем, что в данной части выводы суда первой инстанции являются неправомерными, поскольку нормами налогового законодательства не установлена обязанность налоговых органов документально подтверждать доходы налогоплательщика, самостоятельно исчисленные им и отраженные в декларации.

В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции представители налогового органа поддержали в полном объеме доводы, указанные в апелляционной жалобе.

Заявитель отзыв на апелляционную жалобу в суд не направил.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

В соответствии со ст. 48 АПК РФ Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу в связи с реорганизацией заменена на надлежащего ответчика Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы представителей налогового органа, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения руководителя налоговой инспекции проведена выездная налоговая проверка деятельности ЗАО «ЭСКО» по вопросам соблюдения налогового законодательства.

На основании результатов выездной налоговой проверки составлен Акт № 11-30/25 от 19.03.2007 г., в соответствии с которым налоговым органом установлены нарушения, допущенные ЗАО «ЭСКО» в проверенном периоде.

На основании материалов проверки руководителем налогового органа принято Решение № 11-50/65 от 07.05.2007 г., в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату, в том числе сумм налога на добавленную стоимость, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в виде штрафа в размере 1269285 руб. 60 коп., налога на прибыль в виде штрафа в размере 358029 руб. 40 коп; по п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов, в виде штрафа в размере 500 рублей.

ЗАО «ЭСКО» предложено уплатить суммы неуплаченных: налога на добавленную стоимость в размере 7225428 руб., налога на прибыль в размере 1790147 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2264324 руб. 30 коп. и налога на прибыль в сумме 359149 руб. 76 коп.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу № 26-16/14611-706 от 23.07.2007 г., изменено Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Иркутской области и УОБАО от 07.05.2007 г. № 11-50/65.

Подпункт 1.2 п. 1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: 1.2 пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 1658094 рубля, возникшую в результате занижения налогооблагаемой базы, в виде штрафа в размере 20 % от суммы неполностью уплаченного налога, в размере 331618, 8 рубля, в том числе:

федеральный бюджет РФ в сумме 83 467,4 рубля; бюджет субъекта РФ в сумме 239 690 рублей; местный бюджет в сумме 8 461,4 рубля.

Подпункт 1.3 резолютивной части решения исключен.

раздел б) подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения начиная от строки «налога на прибыль в сумме...» изложен в следующей редакции:

«налога на прибыль в сумме 1658094 рубля, в том числе:

за 2004 год в сумме 507687 рублей, в том числе по бюджетам:

в федеральный бюджет 105768 рублей; в бюджет субъекта РФ 359612 рублей; в местный бюджет 42307 рублей.

за 2005 год в сумме 1150407 рублей, в том числе по бюджетам:

в федеральный бюджет 311569 рублей;

в бюджет субъекта РФ 838838 рублей. Всего налогов в сумме 8 883 522 рубля».

в разделе в) подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения суммы: 359149,76 рубля заменить на 325723,2 рубля; 81990,22 рубля заменить на 78614,78 рубля; 258116,26 рубля заменить на 234302,08 рубля; 15043,29 рубля заменить на 12806,34 рубля; 2623 474,06 рубля заменить на 2590047,5 рубля.

Не согласившись с Решением налоговой инспекции № 11-50/65 от 07.05.2007 г., в редакции Решения Управления ФНС России по Иркутской области и УОБАО № 26-16/14611-706 от 23.07.2007 г. ЗАО «ЭСКО» обжаловало его в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган в адрес ЗАО «ЭСКО» было направлено требование № 86 от 16.05.2006 г. о представлении документов.

Указанное требование налогового органа заявителем выполнено не было, в связи с отсутствием у ЗАО «ЭСКО» данных документов.

В течении более чем полугода заявителем не было предпринято каких либо действий по восстановлению бухгалтерских документов.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

С учетом отсутствия у налогового органа данных о налогоплательщиках, которые можно было бы признать аналогичными налогоплательщику ЗАО «ЭСКО» и непредставления таких данных заявителем, налоговый орган правомерно определил суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем, на основании данных о ЗАО «ЭСКО».

В соответствии со ст. 246 НК РФ ЗАО «ЭСКО» является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереа­лизационные доходы.

Согласно представленной ЗАО «ЭСКО» декларации по налогу на прибыль, доходы за 2004 г. составляют 27538283 руб. Первичные документы, подтверждающие указанную сумму, налогоплательщиком представлены не были.

С учетом представленных ОАО «Иркутскэнерго», ОАО «БЭСС МК-1» документов, ЗАО «ЭСКО» в 2004 г. реализовало продукцию ОАО «Иркутскэнерго», ОАО «БЭСС МК-1», ООО «Лэпстрой», Востоксибаэронавигация, Иркутскэнергосвязь, ЮГЕС, ИП Ведерникова, всего на сумму 25913677 руб., суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что выручка ЗАО «ЭСКО» в проверяемом периоде от реализации выполненных работ составила 25913677 руб.

В представленной заявителем декларации по налогу на прибыль за 2004 год заявлены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 26049776 руб.

По данным налогового органа сумма расходов за 2004 год составила 23934413 руб.

Сумма начисленной амортизации отражена налогоплательщиком в налоговой декларации в размере 92387 руб., не включенная налоговым органом в состав расходов ЗАО «ЭСКО».

Определение состава амортизируемого имущества и правил его амортизации в целях бухгалтерского учета содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 года № 26н. Понятие амортизируемого имущества, порядок определения стоимости имущества, порядок расчета суммы ежемесячного амортизационного отчисления в налоговом учете определено статьями 256-259 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлены первичные документы необходимые для исчисления амортизации, следовательно, сумма в размере 92387 руб. правомерно не включена налоговым органом в состав расходов за 2004 г.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал что, документально подтвержденные налогоплательщиком расходы составляют 23934413 руб.

По данным плательщика внереализационные доходы отсутствуют. Внереализационные расходы составили 1014479 руб., что подтверждено и налоговым органом.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о занижении ЗАО «ЭСКО» налоговой базы за 2004 г. на 490757 руб. Поскольку, указанная заявителем налоговая база по налогу на прибыль за 2004 г. в сумме 474028 руб. документально не подтверждена.

Согласно представленным первичным документам, налоговая база по налогу на прибыль за 2004 г. составила 964785 руб., а сумма налога - 231548 руб.

В результате, налогоплательщиком за 2004 г. занижена налоговая база по налогу на прибыль на 490757 руб., неуплаченная сумма налога составила 117781 руб.

Согласно представленной ЗАО «ЭСКО» декларации по налогу на прибыль за 2005 г., доходы за указанный период составляют 21870252 руб., налог исчислен в размере 38098 руб.

С учетом представленных ОАО «Иркутскэнерго», ОАО «БЭСС МК-1» первичных документов, суд первой инстанции правомерно установил, что выручка заявителя от реализации выполненных работ в 2005 г. составила 25913677 руб.

По данным плательщика, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 20872178 руб.

По результатам проверки сумма расходов составляет 16078816 руб.

Представленными в материалы дела документами подтверждается расходы ЗАО «ЭСКО» в сумме 14442935 руб. С учетом включения в состав расходов, расходов связанных с оплатой труда в сумме 1107471 рубля, суммы единого социального налога в размере 287942 руб., суммы обязательных платежей на пенсионное обеспечение в размере 155046 руб., транспортного налога в сумме 7808 руб., налога на имущество в сумме 77614 руб. налогоплательщиком подтверждены расходы в сумме 16078816 руб.

По данным плательщика внереализационные доходы отсутствуют. Внереализационные расходы составили 839333 руб., что подтверждено и налоговым органом.

Суд первой инстанции правомерно не принял в состав расходов платежи, осуществленные ООО «Финансовая компания» по распределительным письмам ЗАО «ЭСКО» в сумме 4832014 руб., так как распределительным письмам ЗАО «ЭСКО» денежные средства, полученные от продажи векселей ООО «Финансовой компании», перечислены на счета ООО «ПМК-2» и ООО «Стройхолдинг». Документы, подтверждающие факт приобретения и оприходования материальных ценностей и услуг, налогоплательщиком не представлены.

ЗАО «ЭСКО» не представлены документы, подтверждающие правильность начисления суммы амортизации в размере 499223 руб., в связи с чем,