Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 по делу n А19-24826/06-44-41. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.97 N 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей;

Второй и третий и четвертый, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и заверенные подписью водителя, вручаются водителю.

Второй экземпляр - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товара у получателя груза.

Следовательно, товарно-транспортные накладные являются обязательными документами для подтверждения принятия на учет товара.

Поскольку в выставленных поставщиками счетах-фактурах и товарных накладных общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от названных поставщиков.

            Налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки предлагалось представить товарно-транспортные накладные, налогоплательщиком представлены товарно-транспортные накладные к части счетов-фактур: 1. по поставщику ООО «Байкал-инвест» (из 256 счетов-фактур, представлены ТТН только к 17). 2. по поставщику Мильченко - не представлены. 3. ООО «Норд-Вуд» из 315 счетов фактур, лишь к семи представлены ж/д накладные.) 4. по поставщику ООО "Охота и рыбалка" ТТТ не представлены.

Представленные ТТН содержат пороки в оформлении - не указан регион регистрации транспортного средства, что не позволяет установить действительность хозяйственных операций, отсутствует штамп предприятия, принявшего груз к перевозке.

Согласно товарно-транспортных накладных, представленных на камеральную налоговую проверку ООО «Байкал-Инвест», перевозку лесопродукции в адрес ООО «ТМ Байкал» осуществляло ООО «Альянс» и ООО «Гранд», зарегистрированные в Новосибирске.

Данные организации не имеют необходимых транспортных средств. Согласно ответу на запрос, направленному в адрес ГУВД Новосибирской области, у ООО «Альянс» числится лишь один автомобиль марки ГАЗ 32705.

Из объяснения Ивелевых следует, что доставка леса в адрес ООО «ТМ Байкал» производилась фактически от другого грузоотправителя.

Таким образом, налогоплательщиком не доказан факт оприходования товара и реальности его доставки покупателю.

Кроме того, в ходе налоговой проверки ООО "ТМ Байкал" и встречных проверок его контрагентов налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

1. ООО «Байкал-инвест» фактически не имеет адреса местонахождения, зарегистрировано по адресу жилого помещения. ООО «Байкал-инвест» имеет номинальное имущественное положение - основных средств не имеет, среднесписочная численность ООО «Байкал-инвест» - четыре человека. Основную сумму валюты баланса составляют дебиторская и кредиторская задолженность организации, что указывает на то, что деятельность ООО «Байкал-инвест» и по затратам и по реализации осуществляется в долг. Имущества, числящегося на балансе предприятия, принадлежащего ему на праве собственности или полного хозяйственного ведения нет.

В целях подтверждения реальности оплаты налога на добавленную стоимость ООО «ТМ Байкал» поставщику ООО «Байкал-инвест» исследованы данные о движении денежных средств при взаиморасчетах между указанными лицами, в результате чего установлено, что все поступающие от ООО «ТМ Байкал» денежные средства практически в полном объеме в однодневный срок транзитом перечисляются на счет ООО «Бизнес-ресурс», ООО «Вест», ООО «Промтэк» и ООО «ТПК Восток», остальная часть денежных средств обналичена.

Кроме того, по расчетному счету ООО «Байкал-инвест» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении организацией какой-либо деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.

ООО «Байкал-инвест» реализована ООО «ТМ Байкал» лесопродукция, приобретенная у ООО «Бизнес-ресурс», ООО «Вест», ООО «Промтэк» и ООО «ТПК Восток».

ООО «БизнесРесурс» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. На балансе предприятия числится 10 тыс. руб. (актив - незавершенное строительство, пассив - уставной капитал). По ЕСН и по налогу на имущество предприятие представляет нулевые декларации. Декларации по транспортному налогу в инспекцию не представлялись. Отчет о прибылях и убытках за 2005год представлен с нулевыми показателями.

По юридическому адресу ООО «БизнесРесурс» расположен жилой дом, в котором офис данной организации не располагается. По данным ЦАСБ ГУВД г. Москвы руководитель данной организации в г. Москве не зарегистрирован. Из опроса учредителя установлено, что данное лицо к регистрации ООО «БизнесРесурс» не имеет никакого отношения.

АКБ «Радиан» представлена выписка по расчетному счету ООО «БизнесРесурс». Из выписки видно, что средства, перечисленные от ООО «Байкал-инвест», в течение нескольких дней были обналичены. Из анализа операций о движении денежных средств по расчетному счету ООО «БизнесРесурс» видно, что как по дебету, так и по кредиту, проходят значительные операции, при этом денежные средства в крупных размерах периодически обналичиваются.

По сведениям Инспекции ФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска ООО «Вест» состоит на учете в инспекции с 23.03.2005, организация относится к категории не представляющих налоговую отчетность. Все расчетные счета ООО «Вест» по состоянию на 08.12.2005 закрыты по инициативе клиента (то есть использовались непродолжительное время).

На запрос от 27.03.2006 № 10-74/1 о проведении опроса руководителя ООО «Вест» и осмотра помещения на предмет фактического нахождения предприятия по юридическому адресу, направленный в Иркутский МРО УНП при ГУВД Иркутской области, получен ответ от 07.04.2006 №40/61-1819. Представлена информация о том, что в ходе опроса отца проверяемого, Погодина Ю.Ф., было установлено, что его сын, Погодин Д.Ю., в течение продолжительного времени употребляет наркотические средства, дома появляется редко, и не имеет отношения к коммерческой деятельности ООО «Вест».

АКБ «Промсвязьбанк» представлена выписка по расчетному счету ООО «Вест», а также сообщено, что расчетный счет ООО «Вест» закрыт 22.11.2005 согласно заявлению клиента. Из выписки видно, что средства, перечисленные от ООО «Байкал-инвест», в течение одного, двух дней были обналичены. Из анализа счета следует, что на счет постоянно перечислялись значительные суммы, при этом большинство сумм перечислено по векселям. Обороты по расчетному счету за небольшой период времени составили 35,146 млн.руб., при этом перечислено на счета других предприятий - 1,613млн.руб., остальные средства обналичены.

Также у предприятия ООО «Вест» открыт расчетный счет в филиале «Внешторгбанк Розничные услуги», банком представлена выписка за период с 12.04.2005 по 07.12.2005, а также сообщено, что данный счет закрыт 08.12.2005 по инициативе клиента. По выписке прослеживается зачисление значительных сумм, которые в течение одного, двух дней транзитом перечислялись другим предприятиям, либо возвращались как ошибочно зачисленные, либо были обналичены. По сведениям Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска ООО «Промтэк» (ИНН 3811092449) состоит на учете с 05.06.2005, налоговая и бухгалтерская отчетность не представляется с момента регистрации.

АКБ «Промсвязьбанк» предоставлена выписка по расчетному счету ООО «Промтэк». Согласно данной выписке денежные средства, перечисленные от ООО «Байкал-инвест» были обналичены в тот же день. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Промтэк» видно, что в основном все средства, перечисленные на расчетный счет ООО «Промтэк» были обналичены. Данный счет закрыт 23.01.2006 по заявлению клиента.

По сведениям, представленным Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска ООО «ТПК Восток» (ИНН 3808122767) последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

АКБ «Союз» представлена выписка по расчетному счету ООО «ТПК Восток». Из выписки видно, что средства, перечисленные от ООО «Байкал-инвест», обналичены в течение нескольких дней.

Таким образом, представленная в документах схема последовательных поставок лесопродукции, не позволяет установить в данных отношениях реальный товар.

2. ООО «Норд Вуд» (ИНН 3808121555) зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Ленина, 18. Филиалов и структурных представительств данное предприятие не имеет. Товарные накладные по строкам «отпуск груза разрешил» и «отпуск груза произвел» подписаны руководителем ООО «Норд Вуд» и бухгалтером данного предприятия. В семи счетах-фактурах и товарных накладных грузоотправителем указано ООО «Лесресурс», в остальных - ООО «Норд Вуд».

Согласно бухгалтерской отчетности ООО «Норд Вуд» численность предприятия составляет 1 человек, предприятие не располагает сколько-нибудь значимыми активами, по юридическому адресу предприятие не находится.

Согласно выписке большая часть средств, перечисленных от ООО «ТМ Байкал», в тот же день переведены на счета ООО «Технохим» (ИНН 3808105095), ООО «СеверЛес» (ИНН 3811089245), ООО «Диаль» (ИНН 3808101446).                                                              

ООО «СеверЛес» (ИНН 3811089245) зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, 215А. Филиалов и структурных представительств данное предприятие не имеет.

Согласно информации представленной Инспекцией ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска ООО «СеверЛес» (ИНН 3811089245) не располагает сколько-нибудь значимыми активами, деятельность предприятия осуществляется руководителем - Глевским А.Г.и бухгалтером Сецкой Н.А.

По требованию от 19.04.06г. №664 ООО КБ «ТрастКомБанк» представлена выписка по расчетному счету ООО «СеверЛес» (ИНН 3811089245), из анализа которой установлено, что средства перечисленные со счета ООО «Норд Вуд», в этот же день в той же сумме перечисляются на счет ООО «Полистер» (ИНН 3808099765).

ООО «Технохим» (ИНН 3808105095) зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Бограда, 10. Филиалов и структурных представительств данное предприятие не имеет.

По информации полученной от Инспекции ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска ООО «Технохим» (ИНН 3808105095) не располагает собственными и арендованными основными средствами, численность предприятия составляет 1 человек. По юридическому адресу ООО «Технохим» не находится, по данному адресу находится частный дом, принадлежащий Косовой A.M. фактическое местонахождение не известно.

ООО «Технохим» поставляет лес ООО «Норд Вуд» по договору о взаимном сотрудничестве. ООО «Технохим» закупает лес у ООО «Ульканский леспромхоз», с данным предприятием заключен договор на оказание услуг по заготовке и перевозке лесопродукции.

Из анализа представленной выписки по расчетному счету видно, что средства, перечисленные на счет ООО «Технохим» со счета ООО «Норд Вуд», в этот же день в той же сумме перечисляются на счета ООО «Нирагран» (ИНН 3808103186) и ООО «Полистер» (ИНН 3808099765).

Ранее было установлено, что ООО «Нирагран» не является поставщиком леса, а является фирмой  осуществляющей  услуги  по  обналичиванию денежных средств  путем  вексельного обращения и предоставления фиктивных документов с целью оказания пособничества в уклонении от уплаты налогов. Данное предприятие не имеет активов и необходимой численности. Руководителем данного предприятия является Косов А.И.

ООО «Диаль» (ИНН 3808101446) зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Дзержинского, 1. Филиалов и структурных представительств данное предприятие не имеет.

По информации полученной от Инспекции ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска ООО «Диаль» не имеет в собственности и аренде основных средств, численность предприятия составляет один человек.

Счета-фактуры и товарные накладные, выставленные в адрес ООО «Диаль» от ООО «Ульканский леспромхоз».

Из анализа выписки установлено, что средства перечисленные со счета ООО «Норд Вуд», в этот же день в той же сумме перечисляются на счет ООО «Полистер» (ИНН 3808099765).

Из выписок из ЕГРЮЛ по ООО «Норд Вуд» (ИНН 3808121555) и ООО «Технохим» (ИНН 3808105095), представленных Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, следует, что учредителем и руководителем данных предприятий является одно лицо - Шмотов Георгий Юрьевич. Руководителем и учредителем ООО «Диаль» (ИНН 3808101446) и ООО «Полистер» (ИНН 3808099765) также является одно и тоже лицо - Конторович Александр Анатольевич.

При анализе запрошенных выписок по расчетным счетам установлено, что доверенности на получение выписок по счетам ООО «Технохим» (ИНН 3808105095), ООО «Норд Вуд» (ИНН 3808121555), ООО «Диаль» (ИНН 3808101446), ООО «Нирагран» (ИНН 3808103186), ООО «СеверЛес» (ИНН 3811089245) выписаны на одно лицо, Сецкую Н.А. Операции по счетам указанных предприятий носят транзитный характер. Данные предприятия перечисляют друг другу средства по договорам о взаимном сотрудничестве.

По запросу (№ 03731 дсп от 27.10.05г.) начальнику Главного управления внутренних дел по г. Иркутску А.А. Антонову о проведении осмотра помещения на предмет фактического нахождения ООО «Лесресурс» по указанному адресу, получен ответ (№40/40-5985 от 06.12.2005г.) о том, что по указанному адресу располагается жилое помещение, в котором проживает семья Фадеевых. Фадеев Н.Н. пояснил, что ООО «Лесресурс» ему не знакомо, к учредительству либо руководству данным предприятием ни он сам, ни его близкие родственники, совместно проживающие с ним в данном адресе, отношения не имеют.

По информации Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска ООО «Лесресурс» (ИНН 3811067114) численность предприятия