Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2015 по делу n А78-9212/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                          Дело №А78-9212/2015

«9» ноября 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 3 ноября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 9 ноября 2015 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей Ткаченко Э.В., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щецко Ю.О.,

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Забайкальскому краю Савватеевой Н.С. (доверенность от 12.01.2015), Вершинина Д.А. (доверенность от 24.08.2015), общества с ограниченной ответственностью «Восток» Пивоварова П.Л. (директор), Мищенковой Ю.И. (доверенность от 01.06.2015),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 03 сентября 2015 года № А78-9212/2015 (суд первой инстанции – Ломако Н.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Восток» (ОГРН 1147527000114, ИНН 7512005808, место нахождения: 673740, Забайкальский край, Могочинский район, ст. Сбега, ул. Центральная,2, далее – налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Забайкальскому краю (ОГРН 1047533001471, ИНН 7527006924, место нахождения: 673370, г. Шилка  ул. Толстого, 111, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения №7297 от 13 апреля 2015 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения №273 от 13 апреля 2015 года об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 03 сентября 2015 года № А78-9212/2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой на решение, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта в полном объеме по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами налогового органа не согласилось.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 10.10.2015. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, заслушав в судебном заседании пояснения представителей общества и налогового органа, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 27 октября 2014 года обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года, содержащая следующие показатели: 653 723 руб. - общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога; 980 943 руб. - сумма налога, подлежащая вычету; 327 220 руб. - сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета (л.д. 77-80 т.3).

В отношении уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки №13078 от 10 февраля 2015 года. Копия акта №13078 от 10 февраля 2015 года получена обществом 10 февраля 2015 года (л.д. 5-15 т.3).

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки №2.6/1-26/01040 от 10 февраля 2015 года, полученным налогоплательщиком 10 февраля 2015 года, рассмотрение акта камеральной проверки №13078 от 10 февраля 2015 года назначено на 13 марта 2015 года (л.д. 16 т.3).

13 марта 2015 года по итогам состоявшегося рассмотрения материалов проверки налоговым органом приняты: решение №86 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; решение №2377 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 13 апреля 2015 года. Извещением о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки №2.6/1-26/01891 от 13 марта 2015 года, полученным обществом 13 марта 2015 года, рассмотрение материалов камеральной проверки перенесено на 13 апреля 2015 года (л.д. 17-20 т.3).

13 апреля 2015 года налоговым органом при участии представителя общества проведено рассмотрение акта камеральной проверки №13078 от 10 февраля 2015 года и иных материалов проверки.

По мнению налогового органа, общество в 3 квартале 2014 года необоснованно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 980 943 руб. Указанные налоговые вычеты были применены налогоплательщиком на основании счетов-фактур, выставленных обществу в связи с приобретением запасных частей, электроэнергии и других товарно-материальных ценностей. Инспекция по итогам проверки пришла к выводу, что все товарно-материальные ценности и электроэнергия были приобретены обществом для осуществления ремонта транспортных средств. Однако согласно результатам проверки у общества отсутствуют транспортные средства, для ремонта которых приобретенные товарно-материальные ценности и электроэнергия могли использоваться. Заключенный между ИП Пивоваровой Н.А. и ООО «Восток» договор аренды транспортных средств носит фиктивный характер. ИП Пивоварова Н.А. не могла передать в аренду обществу транспортные средства, так как в спорный период транспортных средств у нее не было. Виды деятельности «аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования», «аренда грузового автомобильного транспорта с водителем» внесены ИП Пивоварова Н.А. в перечень осуществляемых видов деятельности после заключения договора аренды транспортных средств с ООО «Восток». Перечисление и списание денежных средств с расчетного счета ИП Пивоваровой Н.А. производится в течение 1 -3 операционных дней, отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения хозяйственной деятельности, поступившие с 01 июля 2014 по 30 сентября 2014 года на счет ИП Пивоваровой Н.А. денежные средства равны сумме списанных денежных средств (л.д. 25-38 т.1). В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о нереальности хозяйственных отношений по передачи ИП Пивоваровой Н. А. в аренду обществу транспортных средств и отказал налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость со ссылкой на невозможность использования приобретенных в 3 квартале 2014 года товарно-материальных ценностей и электроэнергии в хозяйственной деятельности ООО «Восток». То есть, по мнению инспекции, электроэнергия и товарно-материальные ценности приобретены не для осуществления операций, являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

По итогам состоявшегося рассмотрения материалов проверки начальником Межрайонной ИФНС России №7 по Забайкальскому краю приняты:

- решение №7297 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13 апреля 2015 года. Решением №7297 от 13 апреля 2015 года: налогоплательщику доначислен и предложен к уплате налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года в размере 653 723 руб.; общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 130 744,6 руб.; начислены и предложены к уплате пени по налогу на добавленную стоимость в размере 25827,49 руб.; уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленная к возмещению на 327 220 руб. Копия решения №7297 от 13 апреля 2015 года получена налогоплательщиком 13 апреля 2015 года (л.д. 21-38 т.3);

- решение №273 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 13 апреля 2015 года. Решением №273 от 13 апреля 2015 года налогоплательщику отказано в возмещении полностью налога на добавленную стоимость в размере 327 220 руб. Копия решения №273 от 13 апреля 2015 года получена налогоплательщиком 13 апреля 2015 года (л.д. 39 т.3).

Не согласившись с результатами камеральной налоговой проверки, ООО «Восток» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю. Решением УФНС России по Забайкальскому краю №2.14-20/169- ЮЛ/05525 от 27 мая 2015 года жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения инспекции №7297 и №273 от 13 апреля 2015 года без изменения (л.д. 21-24 т.1).

ООО «Восток» обжаловало в судебном порядке указанные решения налогового органа.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленного налогоплательщиком требования.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

В соответствии с положениями статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Восток» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации оговорено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что