Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2015 по делу n А19-969/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело в обжалуемой части, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для его вынесения явились установленные при проведении выездной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие о получении Обществом необоснованной выгоды в результате неправомерного предъявления налоговых вычетов, уменьшающих сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС, произведенных по хозяйственным операциям с контрагентами ООО «Строим Всё» и ООО «ПромТрейд».

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 2 постановления № 53 указано, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.

Согласно пунктам 4 и 5 постановления № 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как правильно указано судом первой инстанции, в ходе проверки налоговым органом установлено, что между ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ» и ООО «Строим Всё» заключены договор поставки продукции от 01.03.2011г. (т.17 л.д.2-4), в соответствии с которым ООО «Строим Всё» обязуется поставить товар в адрес Общества, а также договоры возмездного оказания услуг от 18.05.2011г. (т.17 л.д.6-7) и от 27.10.2011г.(т.17 л.д.8-9), в соответствии с которыми ООО «Строим Всё» обязуется оказать услуги по благоустройству по ул. Советская, 1-3, ул. Красного Восстания, 5, мкр. Топкинский, 37, и услуги по монтажу кабельной линии по ул. Курортная, д. 42-48.

ООО «Строим Всё» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.10.2008г. и состояло на налоговом учёте в ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска. 20.05.2013г. в ЕГРЮЛ внесена запись о его ликвидации на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Юридическим адресом ООО «Строим Всё» в период взаимоотношений с ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ» являлся адрес: г. Иркутск, ул. Ядринцева, ?, 7.

Собственники нежилых помещений, расположенных по указанному адресу, по запросам налогового органа сообщили, что ООО «Строим Всё» по адресу: г. Иркутск, ул. Ядринцева, ?, 7 не находилось.

По данным инспекции ООО «Строим Всё» не имело зарегистрированного имущества, транспортных средств, обособленных подразделений. В сведениях о среднесписочной численности работников организации за 2011 год была отражена численность в количестве 4 человек, в 2012 году численность отсутствует.

Налоговую и бухгалтерскую отчётность ООО «Строим Всё» представляло по телекоммуникационным каналам связи. При значительных поступлениях денежных средств на счёт организации суммы налогов к уплате в бюджет исчислялись в незначительном размере. За 2011 год ООО «Строим Всё» в налоговых декларациях по НДС отражена сумма реализации в размере более 1 млрд. руб., при этом заявленные налоговые вычеты составили 99,9%, сумма налога к уплате отражена в размере 30194 рубля. В тоже время ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ» по данному контрагенту заявлены налоговые вычеты в сумме 1732 949 рублей.

Учредителем и руководителем ООО «Строим Всё» являлась Гринкевич (Дейнеко) А.Ю.

В ходе допроса 01.10.2013 сообщила, что являлась руководителем ООО «Строим Всё» с 01.10.2008 года, запись в трудовой книжке отсутствует, с мая 2010 года находилась в декретном отпуске, но осуществляла контроль за выполнением работ, подписывала первичные документы.

В ходе допроса 13.12.2013г. Дейнеко А.Ю. сообщила, что фактически работала секретарём в ООО «Строим Всё», в её обязанности входило составление договоров, печать платёжных поручений. С июля 2010 года находилась в декретном отпуске, с этого момента в организации не работала. Фактически руководство ООО «Строим Всё» осуществлял Иванов А.В., умерший в ноябре 2012 года.

Организацию ООО «ВОСТСИБПРОЕКТМОНТАЖ» Дейнеко А.Ю. не помнит, руководитель ООО «ВОСТСИБПРОЕКТМОНТАЖ» Маслобоев В.М. ей не знаком.

Инспекцией в порядке, предусмотренном статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации была назначена почерковедческая экспертиза подписей Дейнеко А.Ю. в документах, оформленных от имени ООО «Строим Всё» и представленных ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ» на проверку.

Согласно заключению эксперта от 25.04.2014г. № 39/04-14 (т.4 л.д.1-38) подписи, выполненные от имени Дейнеко А.Ю., в частности, в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, актах приёмки выполненных работ, выполнены не Дейнеко А.Ю., а иными лицами.

Доводы апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции необоснованно отказал в назначении почерковедческой экспертизы, отклоняются, поскольку у общества в ходе проведения выездной налоговой проверки имелась возможность просить о проведении дополнительной или повторной экспертизы, а также представить для проведения экспертизы оригиналы документов, однако, оно ею не воспользовалось. По указанным мотивам апелляционный суд также оставил без удовлетворения ходатайство общества о назначении экспертизы.

Как правильно указывает суд первой инстанции, анализ представленных банками выписок движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Строим Всё» свидетельствует об отсутствии у организации расходов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. При этом, по данным налогового органа, полученные ООО «Строим Всё» денежные средства перечисляются на расчётные счета фирм «однодневок» и обналичиваются.

Кроме того, по данным банковских выписок ООО «Строим Всё» инспекцией не установлено операций свидетельствующих о приобретении организацией проводов, опор, трансформаторов и т.д., реализованных впоследствии в адрес ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ».

В месте с тем, согласно пункту 2.1 договора поставки продукции от 01.03.2011г., поставка товара осуществляется силами и за счёт покупателя, то есть ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ»; работы по погрузке товара на транспорт покупателя также осуществляются силами и за счёт покупателя (пункт 2.2 договора). Приёмка товара по количеству, ассортименту, качеству, комплектности и таре (упаковке) производится покупателем на складе поставщика в момент отгрузки (пункт 2.4 договора).

Инспекцией истребованы у общества товарно-транспортные накладные, иные документы, подтверждающие доставку товаров, приобретённых ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ» у ООО «Строим Всё».

В пояснениях (исх. от 27.08.2014 № 08.03-277) ООО «ВОСТСИБПРОЕКТМОНТАЖ» сообщило, что обществом заключены с транспортными компаниями договоры на оказание услуг по организации перевозок грузов, перевозчиком товара от спорных контрагентов ООО «Строим Всё» и ООО «ПромТрейд» являлось ООО «ТК Сибспецтранс». Обществом представлен договор по оказанию автотранспортных услуг от 18.01.2011г. № 025/11, заключённый с ООО «ТК Сибспецтранс». При этом заявки на оказание автотранспортных услуг, предусмотренные пунктом 2.1 договора, квитанции либо путевые листы, в которых зафиксированы дата, время начала и окончания работы техники, предусмотренные пунктом 4.3 договора, либо товарно-транспортные накладные или иные документы, подтверждающие доставку товарно-материальных ценностей от спорных контрагентов, ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ» на проверку не представлены.

Представленные ООО «ВОСТСИБПРОЕКТМОНТАЖ» товарные накладные составлены с нарушением порядка заполнения форм первичной учётной документации, утверждённого Постановлением Госкомстата от 25.12.1998г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций». В товарных накладных не заполнены строки: дата, должность, подпись, расшифровка подписи лица, отпустившего груз, дата получения товара, номер транспортной накладной.

Между ООО «ВостСибПроектМонтаж» и ООО «ПромТрейд» заключен договор поставки № ТР-08/2012 от 17.01.2012г., по условиям которого ООО «ПромТрейд» обязуется поставить в адрес Общества товарно-материальные ценности (провод, трансформатор, кабель).

По данным выписки из ЕГРЮЛ ООО «ПромТрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.08.2010г. и состояло на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 23 по г. Санкт-Петербургу. 03.03.2014г. организация ликвидирована.

Юридическим адресом организации являлся адрес: 196084, г. Санкт-Петербург, ул. Цветочная, 7 «Д». Единственный собственник помещения по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Цветочная, 7 «Д» ООО «Голанд», наличия взаимоотношений с ООО «ПромТрейд» не подтвердил. Договорами аренды указанного помещения запрещена передача помещения в субаренду.

Согласно протоколу осмотра местонахождения ООО «ПромТрейд» от 04.10.2010г. № 1423 по адресу: 196084, г. Санкт-Петербург, ул. Цветочная, 7 «Д» организация отсутствует.

Руководителем ООО «ПромТрейд» с 23.08.2010г. по 19.08.2013г. являлась Исаева М.В., с 20.08.2013г. до даты ликвидации - Цветков Д.М.

Согласно заявлению Исаевой М.В. от 08.02.2013г. (т.20 л.д.26), она не имеет никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПромТрейд». Исаева М.В. никого не уполномочивала вести деятельность в организациях от её имени, не подписывала бухгалтерскую и налоговую отчётность, акты, накладные, счета-фактуры и другие документы со стороны организаций, зарегистрированных на её имя.

Инспекцией в порядке, предусмотренном статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации была назначена почерковедческая экспертиза подписей Исаевой М.В. в документах, оформленных от имени ООО «ПромТрейд» и представленных ООО «ВОСТСИБ ПРОЕКТМОНТАЖ» на проверку. Согласно заключению эксперта от 25.04.2014г. №39/04-14 подписи, выполненные от имени Исаевой М.В. в договоре поставки продукции от 17.01.2012г. № ТР-08/2012, счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не Исаевой М.В., а иным лицом.

Допрошенный в качестве свидетеля Цветков Д.М. (т.20 л.д.32), являвшийся руководителем ООО «ПромТрейд» с 20.08.2013г., пояснил, что ему ничего не известно о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПромТрейд» в 2011-2012 годах и о месте хранения бухгалтерских документов за эти годы. С Исаевой М.В. свидетель не знаком.

Из анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «ПромТрейд» налоговым органом не установлено наличия расходов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности организации. С момента регистрации ООО «ПромТрейд» представляло отчётность без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

По данным инспекции, у организации отсутствует движимое и недвижимое имущество, транспорт, численность работников. Обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области, ООО «ПромТрейд» не имеет.

В соответствии с пунктом 2.1 договора