Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2015 по делу n А19-5880/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статей 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ПРОМАЛЬЯНС» является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как правильно указано судом первой инстанции, что ООО «ПРОМАЛЬЯНС» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска.

Единственным учредителем и руководителем Общества в период с 14.04.2011 по 15.05.2014 являлся Дианов И.В. с 16.05.2014 по настоящее время учредителем и генеральным директором ООО «ПРОМАЛЬЯНС» заявлен Рязанов А.В.

Основным видом деятельности Общества заявлена оптовая торговля отходами и ломом, дополнительными видами деятельности - обработка отходов лома и цветных металлов, производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи.

Согласно данным РУ МВД РФ по Иркутской области в производстве СЧ ГСУ ГУ МВД России по Иркутской области находится уголовное дело, возбужденное по признакам преступления, предусмотренного ч.1 ст. 187 УК РФ «Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов».

В ходе предварительного следствия установлено, что группой лиц по предварительному сговору, используя электронно-цифровую подпись изготавливались с целью сбыта и сбывались посредством систем дистанционного банковского обслуживания поддельные электронные платежные документы, обеспечивающие безналичные расчеты между юридическими лицами, т.е. совершались незаконные банковские операции, связанные с обналичиванием денежных средств. Данное преступление совершалось в том числе от имени ООО «ПРОМАЛЬЯНС».

На сегодняшний день ООО «ПРОМАЛЬЯНС» не осуществляет никакой финансово-хозяйственной деятельности, имущество, транспортные средства отсутствуют, в период с 2011-2014 гг. представляет нулевую налоговую отчетность, организация не имеет открытых расчетных счетов и заявляет о намерении проведения процедуры банкротства.

Оперуполномоченным ОЭБ и ПК МО МВД России «Черемховский», майором полиции Данчиновым С.Д. 11.12.2013 проведен допрос физического лица Дианова И.В. (т.6 л.д.43-45), заявленного в учредительных документах ООО «ПРОМАЛЬЯНС страции на свое имя данной организации, при этом указывает на то, что сделал это за вознаграждение и полностью отрицает свою причастность к деятельности и управлению ООО «ПРОМАЛЬЯНС», в том числе поясняет, что никогда не подписывал никаких финансово-бухгалтерских, хозяйственных и распорядительных документов организации, денежными средствами организации не распоряжался, лиц, фактически занимающихся деятельностью организации, не знает.

Следователем отдела СЧ ГСУ ГУ МВД России по Иркутской области, майором юстиции Черемных О.А. 26.12.2013 проведен допрос физического лица Мачула О.Л., указанной в банковских документах ООО «ПРОМАЛЬЯНС» в качестве исполнительного директора, в ходе которого Мачула О.Л.. подтвердила факт подписания в 2012 году неких документов (какие конкретно документы подписывала, она не помнит) в банке «Радиан» г. Иркутск.

При этом Мачула О.Л. пояснила, что сделала это не за вознаграждение, а согласилась помочь случайному знакомому мужчине по его просьбе, полностью отрицает свою причастность к деятельности ООО «ПРОМАЛЬЯНС», в том числе поясняет, что никогда не подписывала никаких финансово-бухгалтерских, хозяйственных и распорядительных документов организации, денежными средствами организации не распоряжалась, никакого оборудования для работы в системе «Банк-клиент» не получала. С Диановым И.В. не знакома.

Кроме того, по информации налогового органа ООО «ПРОМАЛЬЯНС» не располагает имуществом, материальными и трудовыми ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности, по адресу государственной регистрации не находится.

Межрайонной ИФНС России №17 по Иркутской области представлена копия регистрационного дела ООО «ПРОМАЛЬЯНС», в котором имеются следующие документы: гарантийное письмо от 04.04.2011 (т.3 л.д.63), представленное в Межрайонную ИФНС России №17 по Иркутской области физическим лицом Черкасовой А.В. с целью подтверждения факта предоставления ООО «ПРОМАЛЬЯНС» (в случае его регистрации) юридического адреса и помещения для размещения офиса по договору аренды с указанной организацией по адресу: 664047 г.Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 121, пом. 14 на поэтажном плане 5 этажа; свидетельство о государственной регистрации права от 07.09.2010 серия 38АД № 300791, подтверждающее факт того, что Черкасова А.В. является собственником нежилого помещения по адресу 664047 г.Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 121, пом. 14, 5 этаж.

Согласно протоколу допроса Черкасовой А.В. (т.6 л.д.48-49) следует, что она являлась собственником указанного помещения в период с 07.09.2010 по 10.11.2011, гарантийные письма на предоставление помещения ООО «ПРОМАЛЬЯНС» никогда не выдавала, вышеуказанное помещение в аренду ООО «ПРОМАЛЬЯНС» не сдавала, договоры аренды (субаренды) на данное помещение ни с кем не заключала, арендные платежи от ООО «ПРОМАЛЬЯНС» не получала.

Серебренникова А.М. в протоколе допроса от 05.09.2014 №13-31/69 (т.6 л.д.3841), пояснила, что приобрела помещение по адресу г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 121, 514 у Черкасовой А.В. в ноябре 2011 года. С указанной даты до начала 2013 года была собственником данного помещения в доле '/г, с начала 2013 по сегодняшний день - является единственным собственником. Указанное помещение Серебренникова А.В. в аренду ООО «ПРОМАЛЬЯНС» никогда не сдавала, договоры аренды с данной организацией не заключала, денежные средства от нее никогда не получала, никакой финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ПРОМАЛЬЯНС» у нее никогда не было.

Павлов А.С. в протоколе допроса от 08.09.2014 №13-31/70 (т.3 л.д.56-58), пояснил, что приобрел помещение по адресу г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 121, 514 у Черкасовой А.В. в ноябре 2011 года. С указанной даты до начала 2013 года был собственником данного помещения. В начале 2013 продал свою долю собственности Серебренниковой А.В. Указанное помещение в аренду ООО «ПРОМАЛЬЯНС» никогда не сдавал, договоры аренды с данной организацией не заключал, денежные средства от нее никогда не получал, никакой финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ПРОМАЛЬЯНС» никогда не было, ООО «ПРОМАЛЬЯНС» в период с ноября 2011 по сегодняшний день фактически никогда не располагалось в указанном помещении.

Из анализа документов и пояснений, истребованных у контрагентов проверяемого лица в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, а также допросов руководителей организаций-контрагентов проверяемого лица Николаевой Н.А. (ООО «НикаТоргСтрой»), Бычковой И.С. (ООО «Универсал-Сервис»), Кирильчик О.Н. (ООО «СибЛабСервис»), Коркоц СВ. (индивидуальный предприниматель), Кириллова А.П. (ООО НПО «Элтэк Иркутск»), Казимирова Ю.Б. (ООО НПО «Элтэк Иркутск»), Тугарина Н.М. (ООО «РосСервисПроект») (т.6 л.д.1-38), банковской выписки по движению денежных средств налогоплательщика за проверяемый период времени инспекцией установлено, что сделки между ООО «ПРОМАЛЬЯНС» и его контрагентами носили разовый характер, инициатором сделок всегда выступало ООО «Промальянс», ни у одной организации не было личного знакомства, личных встреч с должностными лицами ООО «ПРОМАЛЬЯНС», все вопросы решались только с представителями Общества. Документы для удостоверения личных данных представителей никто не требовал. Переговоры с лицом, именуемый Диановым И.В. осуществлялись только по телефону.

ООО «Востокнефтьсервис», МУП «Медиа-центр» слава труду», ООО «Интеграл» пояснили, что перечисляли денежные средства на расчетный счет ООО «ПРОМАЛЬЯНС» в рамках договоров на поставку продукции, однако ООО «ПРОМАЛЬЯНС» условия заключенных договоров выполнены не были, товары в адрес указанных контрагентов не поставлены. МУП «Медиа-центр» слава труду», ООО «Интеграл» в связи с неисполнением договоров поставки ООО «ПРОМАЛЬЯНС» подали исковые заявления в Арбитражный суд (т.4 л.д.3).

ООО НТЦ «Сибирь», ООО «Энерготехнологии» в письмах б/н от 31.07.2014, от 22.08.2014 сообщили, что не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность с ООО «ПРОМАЛЬЯНС», при этом денежные средства с расчетных счетов данных организаций на расчетный счет ООО «ПРОМАЛЬЯНС» перечислялись (т.3 л.д.105, т.4 л.д.30).

Из анализа выписки по расчетному счету налогоплательщика налоговым органом также установлено, что с расчетного счета налогоплательщика списываются денежные средства с назначением платежа «возврат займа» ИП Гарайшину С.М., ИП Изотовой Л.Ю., ИП Кубышкиной Ю.М., ИП Шикуевой Е.М., ООО "ИСКРА", ООО "РЕГИОНАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ВОЗДУШНЫХ СООБЩЕНИЙ", Бухарину А.В., ООО "ВОЛНА", ИП Ханхалаеву А.П., ИП Приклонскому К.С., при этом на расчетный счет налогоплательщика денежные средства с назначением «предоставление займа», с момента регистрации организации и открытия счета не поступали.

Кроме того при анализе расчетного счета ООО «ПРОМАЛЬЯНС» установлено, что в адрес ООО «ПРОМАЛЬЯНС» в период с 13.11.2013 по 06.12.2013 перечислены денежные средства в размере 35251485руб.54коп. за работы и материалы от ООО «Колерия».

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Колерия» с 10.09.1991 состояло на учете в ИФНС России по Правобережному округ г. Иркутска. Налоговый орган в ходе судебного разбирательства пояснил, что ООО «Колерия» ликвидирована решением Арбитражного суда Иркутской области от 10.04.2014г. по делу №А19-2011/2014. Основанием для принудительной ликвидации юридического лица послужила недостоверность информации, содержащейся в Едином государственном реестре юридических лиц, в отношении участника ООО «Колерия» Дедина К.Е.

Руководителем ООО «Колерия» с 2007 года числился Погодаев И.Ю.. Юридический адрес ООО «Колерия»: 664007, г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 7, Б. Среднесписочная численность организации за период с 2011 по 2012 год - 1 человек. По данным информационного ресурса Федерального уровня ООО «Колерия» налог на доходы физических лиц не уплачивает, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представляет.

Документы по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «ПРОМАЛЬЯНС» ООО «Колерия» не представлены.

В то же время запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО «Колерия» не внесена.

Оценив материалы дела, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что факт осуществления предпринимательской деятельности ООО «ПРОМАЛЬЯНС» в проверяемом периоде материалами дела не подтверждается.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, пришел к аналогичному выводу, поэтому доводы апелляционной жалобы об обратном и наличии в связи с этим оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части не усматривает.

Как правильно указывает суд первой инстанции,  из выписки по расчетному счету Общества усматривается, что на расчетный счет ООО «ПРОМАЛЬЯНС» в период с 12.11.2013 по 04.12.2013 от ООО НТЦ «Сибирь» перечислены денежные средства в размере 6029420руб. 28коп., в период с 13.11.2013 по 06.12.2013 от ООО «Колерия» перечислены денежные средства в размере 35251485руб.54коп., в период с 22.11.2013 по 26.11.2013 от ООО «Энерготехнологии» перечислены денежные средства в размере 2278948 руб.

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При таких обстоятельствах, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ПРОМАЛЬЯНС» от контрагентов ООО НТЦ «Сибирь», ООО «Энерготехнологии»