Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 по делу n А10-6173/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ, действовавшей до 01.01.2013, было предусмотрено, что земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, не признаются объектом налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ утратили силу с 01.01.2013, в результате чего земельные участки, ограниченные в обороте и предоставленные для обеспечения обороны и безопасности исключены из перечня земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения.

Указанным выше законом земельные участки, ограниченные в обороте и предоставленные для нужд обороны, безопасности и таможенных нужд, включены в перечень земельных участков, для которых предусмотрено установление более низкой (льготной) налоговой ставки, которая не может превышать 0,3% (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Таким образом, с 01.01.2013 законодательно установленное право на полное освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, ограниченных в обороте и предоставленных для нужд обороны, утрачено.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации к изъятым из оборота отнесены земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничены в обороте земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, не указанные в пункте 4 названной статьи.

На основании статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации. В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий).

Из анализа указанных норм следует, что основанием отнесения земельных участков к категории ограниченных в обороте либо изъятых из оборота является не характеристика самого земельного участка, а статус объекта на нем расположенного, и без этих данных невозможно отнести земельный участок к определенной категории.

Как правильно указывает суд первой инстанции, по результатам проверки налоговым органом сделан вывод, что земельные участки с кадастровыми номерами 03:05:000000:33 и 03:05:110119:8 подлежат налогообложению, поскольку относятся к землям обороны и безопасности России, ограничены в обороте.

В отношении земельного участка 03:05:000000:33 судом первой инстанции сделаны следующим правильные выводы.

Как указывает суд первой инстанции, из пояснений представителя заявителя следует, что на земельном участке 03:05:000000:33 располагаются объекты недвижимости – здания, строения, сооружения, находящиеся в ведении Министерства обороны РФ, в связи с чем, данный участок является изъятым из оборота и не подлежит налогообложению.

Вместе с тем, согласно письму ВрИО начальника штаба войсковой части 28004-Т от 17 июня 2014 года № 453, адресованному начальнику Инспекции, на земельном участке 03:05:000000:33 площадью 78 720 000 кв.м (авиационный полигон «Мухор-Кондуй» войсковой части 28004-Т, Баксаргинский участок), находящемся на территории Еравнинского района Республики Бурятия, отсутствуют объекты недвижимого имущества (здания, строения, сооружения). На данном участке расположено мишенное поле. Другие виды какого-либо имущества на территории вышеуказанного участка отсутствуют (л.д.52 т.2).

На запрос ФГКУ «Сибирское ТУИО» Минобороны России от 19.06.2014 командиром войсковой части 28004-Т направлено письмо от 19.06.2014 № 458, в котором также указано, что на земельном участке 03:05:000000:33 отсутствуют объекты недвижимого имущества (здания, строения, сооружения) (л.д.56-57, 60-61 т.2).

Согласно письму Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Бурятия от 21.07.2014 № 03-2014/13210-09 земельный участок 03:05:000000:33 по сведениям государственного кадастра недвижимости не содержит сведений об объектах недвижимости (л.д.76-77 т.2).

Заявителем в подтверждение факта нахождения на спорном земельном участке объектов недвижимости представлен кадастровый паспорт здания, сооружения, объекта незавершенного строительства от 25.06.2008, согласно которому объект недвижимого имущества – командный пункт, общей площадью 124 кв.м расположен в пределах земельных участков: 75:22:590101:0005, 03:05:0:0033 (л.д.2-4 т.4).

Однако адрес (местоположение) объекта согласно данному кадастровому паспорту указан: Забайкальский край, Читинский район, сельское поселение «Верх-Читинское» село Мухор-Кондуй.

Также согласно ситуационному плану объекта  недвижимого имущества к кадастровому паспорту данный объект находится в с.Мухор-Кондуй.

Кроме того, заявителем представлен Государственный акт на право пользования землей А-I № 971247 от 1992 года, на основании которого исполнительным комитетом Еравнинского районного (городского) Совета народных депутатов за Забайкальским военным округом МО СССР закрепляются в бессрочное пользование 370830,5 гектаров земли в границах согласно плану землепользования. Земля предоставлена для строительства и создания учебной базы (л.д.4-8 т.4).

Заявителем представлено письмо ВрИО командира войсковой части 28004-Т от 14 мая 2015 года № 428, согласно которому на земельном участке 03:05:000000:33 площадью 3708305000 кв.м расположены объекты недвижимого имущества (здания, строения и сооружения), которые используются в интересах Вооруженных Сил Российской Федерации, для обеспечения боевой подготовки и повседневной жизнедеятельности войсковой части 28004-Т (л.д.1 т.4).

Оценив представленные сторонами документы, суд первой инстанции обоснованно указал, что данные документы не являются доказательством размещения объектов недвижимого имущества именно на спорном земельном участке, поскольку в Государственном акте нет указания на адрес и месторасположение земельного участка, площадь участка 370830,5 гектаров соответствует площади земельного участка с кадастровым номером 03:05:000000:32 в размере 3708305000 кв.м, находящегося в Еравнинском районе относительно ориентира Телембинский полигон, на котором действительно расположены здания, строения, сооружения, используемые в интересах Вооруженных Сил РФ (л.д.5 т.2). Факт нахождения на земельном участке с кадастровым номером 03:05:000000:32 объектов недвижимости установлен Инспекцией в ходе проверки, доначислений земельного налога по данному участку по результатам проверки не производилось, спор в отношении названного участка между налоговым органом и Учреждением отсутствует.

Доводы учреждения о том, что командир войсковой части не имеет специальных познаний в области кадастрового учета, а из его письма следует нахождение объектов недвижимости на спорном земельном участке, отклоняются апелляционным судом, поскольку судом первой инстанции содержание письма №28004-Т было сопоставлено с материалами дела.

Как правильно указывает суд первой инстанции, из письма ВрИО командира войсковой части 28004-Т от 14 мая 2015 года № 428 усматривается, что  в нем также указана площадь участка, на котором имеются объекты недвижимости, соответствующая площади участка с кадастровым номером 03:05:000000:32, в размере 3708305000 кв.м., при этом площадь земельного участка 03:05:000000:33 согласно представленным в материалы дела документам составляет 78720000 кв.м.

В материалах дела имеются свидетельство о государственной регистрации права Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю от 05.07.2011 в отношении объекта: казарма со столовой площадью 610 кв.м, кадастровый паспорт по данному объекту с указанием кадастрового номера земельного участка, в пределах которого он расположен: 75:22:590101:0005, 043:05:0:0033. При этом адрес нахождения данного объекта как в свидетельстве от 05.07.20110, так и в кадастровом паспорте от 25.06.2008, указан: Забайкальский край, Читинский район, село Мухор-Кондуй (л.д.20-22 т.2).

Иных документов, которые бы подтверждали нахождение на указанном земельном участке зданий, строений, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, материалы дела не содержат, и Учреждением ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено.

Доводы учреждения о том, что налоговый орган не выезжал на осмотр земельного участка и не выяснял фактическое расположение на земельном участке объектов недвижимости, отклоняются, поскольку налоговый орган также не является специалистом в области кадастрового учета и землеустройства, а имевшиеся возможности (сведения из ЕГРП и т.п.) налоговым органом были задействованы.

Доводы учреждения, приведенные и апелляционному суду, о том, что на земельном участке 03:05:000000:33 расположен лесной фонд Читинского лесничества – филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России», поэтому  в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса является основанием для исключения указанного участка из налоговой базы по земельному налогу, правильно был отклонен судом первой инстанции в связи со следующим.

На основании статьи 7, части 2 статьи 69 Лесного кодекса Российской Федерации лесным участком является земельный участок, местоположение, границы и площадь которого определяются соответственно по лесным кварталам и лесотаксационным выделам, их границам и площади. Имущественные отношения, связанные с оборотом лесных участков и лесных насаждений, регулируются гражданским законодательством, а также Земельным кодексом Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами (пункт 2 статьи 3 Лесного кодекса РФ).

Государственный и кадастровый учет лесных участков осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (статья 92 Лесного кодекса РФ), статьями 5, 7 которого предусмотрено, что сведения о земельном участке как об объекте недвижимости: не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный номер, описание местоположения его границ, сведения о лесах, водных объектах, иных природных объектах, расположенных в его границах, категория земель, к которой он отнесен, его разрешенное использование - содержатся в государственном кадастре недвижимости.

Пунктом 63 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 04.02.2010 № 42 установлено, что в сведения о земельном участке в Реестре объектов недвижимости вносятся сведения о лесах, расположенных в пределах земельного участка (лесничество (лесопарк)), участковое лесничество, номера лесных кварталов, к которым относится указанный участок (при их наличии), категория лесов (резервная, эксплуатационная, защитная).

Таким образом, надлежащим доказательством отнесения земельного участка к той или иной категории земель (в том числе к землям лесного фонда), вида его разрешенного использования и описания его границ являются сведения государственного кадастра недвижимости.

Вместе с тем, как правильно указывает суд первой инстанции, согласно представленным в материалы дела свидетельству о государственной регистрации права Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Бурятия от 7 декабря 2006 года, кадастровому паспорту земельного участка от 03.02.2010 весь земельный участок 03:05:000000:33 отнесен к категории земель: земли промышленности, энергетики,