Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2015 по делу n А19-21846/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(АЗС, ж/д тупик, подъездной ж/д путь, сооружение ЛЭП, разделочная эстакада, здание кузницы, контора и гараж), 21 единицу транспортных средств (4 ед. - грузовые автомобили, 13 ед. - прочие самоходные транспортные средства, 4 ед. - прицепы).

При анализе расчетного счета установлено, что единственным покупателем услуг у ООО "ГК Видимдар" является ООО "Леспромхоз 2009".

Отправителем экспортного груза ООО "Торг-Лес" по агентскому договору № 115 от 31.05.2010 является ООО "ПК-Плюс". Данная организация зарегистрирована 31.01.2012 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области, юридический адрес: 665651, Иркутская область, г. Железногорск-Илимский, улица Иващенко, 10Б, 21. ООО "ПК-Плюс" применяет упрощенную систему налогообложения.

Среднесписочная численность организации за 2012 год - 2 человека. Учредитель и руководитель ООО "ПК-Плюс" - Кундашкин Дмитрий Александрович, главный бухгалтер Ведерникова М.А.

Имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

Так же как и в организациях ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вега", ООО ГК "Видимдар" налоговая отчетность ООО "ПК-Плюс" подписана Прищенко О.А., которая в 2011 году получала доход от ООО "Леспромхоз 2009", в 2010 году получала доход от ООО "Торг-Лес".

При проведении камеральной налоговой проверки установлено, что хозяйственные операции по поставке лесопродукции произведены взаимозависимыми организациями ООО "Торг-Лес", ООО "Леспромхоз 2009", ООО "ГК Видимдар", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вега", ООО "ПК-Плюс".

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что установленные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости лиц, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с частью 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

- организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

- организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

При этом в силу пункта 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 названной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 указанной статьи.

ООО ГК "Видимдар", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Вепрь" применяют упрощенную систему налогообложения. Указанные юридические лица имеют одних и тех же руководителей и учредителей - Шпигарь В.А., Кундашкин Д.А., Кундашкин А.А., Прищенко О.А, трое из которых - Кундашкин А.Н., Прищенко О.А., Кундашкин Д.А. являются родственниками (Кундашкин Д.А. и Прищенко О.А. являются братом и сестрой, а Кундашкин А.Н. их отцом).

Организации находятся по одним и тем же адресам: ООО "Леспромхоз 2009", ООО "Видимское ЛПХ" находятся по адресу: Иркутская обл., Нижнеилимский р-н, рп Видим, ул. Гаражная, 1. Собственником имущества по данному адресу является Прищенко О.А. ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вега" расположены по адресу: Иркутская обл., Нижнеилимский р-н, п. Чистополянский, Промплощадка № 3. Адресом регистрации ООО ГК "Видимдар", ООО "ПК-Плюс" является адрес: Иркутская обл., г. Железногорск-Илимский, ул. Иващенко, 10Б, 21.

Организации имеют единый производственный комплекс. ООО ГК "Видимдар" является собственником имущества, по месту нахождения которого осуществляется деятельность по поставке и отправке лесопродукции. ООО "Леспромхоз 2009" осуществляет производственную деятельность с использованием имущества и транспорта, арендованного у взаимозависимых организаций - ООО ГК "Видимдар" и ООО "Андреевский ЛПХ". При этом в производственном процессе по заготовке, переработке, транспортировке и отправке лесопродукции участвуют только взаимозависимые организации - ООО "Леспромхоз 2009", ООО "ГК Видимдар", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вега".

Расчетные счета организаций открыты в одних и тех же банках (Иркутский филиал АКБ Союз, Байкальский банк Сбербанка России). Согласно документам, представленным кредитными организациями, доверенности на представление, получение в банках выписок и/или расчетных (платежных) документов и иных документов по счетам ООО "Вепрь", ООО "Торг-Лес", ООО "ПК-Плюс", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Леспромхоз 2009" и ООО ГК "Видимдар" выданы одним и тем же лицам, а именно: ООО "Торг-Лес" - Барило Н.И.; ООО "Леспромхоз 2009" - Барило Н.И. и Ведерникова М.А.; ООО "ПК-Плюс" - Барило Н.И., Прищенко О.А. и Ведерникова М.А.; ООО ГК "Видимдар" - Барило Н.И. и Ведерникова М.А.; ООО "Видимское ЛПХ" - Барило Н.И. и Ведерникова М.А.; ООО "Вепрь" - Ведерникова М.А.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Леспромхоз 2009" установлено, что с расчетного счета списываются денежные средства, которые не имеют отношения к деятельности данной организации. Так, ООО "Леспромхоз 2009" уплачивал за ООО "Андреевский ЛПХ" услуги по электроснабжению, за Кундашкина А.Н. - за приобретение автомобиля ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР. Также в адрес ОАО "РЖД" перечислены денежные средства в размере 134 600 руб. с назначением платежа "за ООО "ПК-Плюс".

Единственным покупателем продукции и услуг у организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения, а именно ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО ГК "Видимдар", является ООО "Леспромхоз 2009". Иные лица в деятельности указанных обществ не участвуют. Согласно расчетному счету ООО "Леспромхоз 2009" денежные средства поступают в основном от ООО "Торг-Лес".

Налоговая отчетность ООО ГК "Видимдар", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "ПК-Плюс" в 2011-2012 годах подписывалась одним и тем же лицом - Прищенко Ольгой Александровной, которая в 2011 году получала доход от ООО "Леспромхоз 2009", в 2010 году получала доход от ООО "Торг-Лес".

Бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО "Леспромхоз 2009" и ООО "Торг-Лес" подписывала Ведерникова М.А. - руководитель и учредитель ООО "Торг-Лес".

В ходе мероприятий налогового контроля был проведен допрос руководителя ООО "Торг-Лес" Ведерниковой Марины Аркадьевны. В ходе допроса свидетель пояснила, что руководителем ООО "Леспромхоз 2009" в настоящее время является Ломакина Л.В., которая в 2010 году являлась сотрудницей ООО "Торг-Лес" и ООО "Леспромхоз 2009". На станции погрузки работают бракеры и учетчики леса Бондарева СВ., Устинова А.В., Макровицкая М.Н., Чернова Н.А., Степанова Г.В. (т. 4 л.д. 56-58).

Согласно сведениям налогового органа указанные лица в 2010 году получали доход от ООО "Леспромхоз 2009" и от ООО "Торг-Лес". Сведения о доходах Ломакиной Л.В., являющейся руководителем ООО "Леспромхоз 2009", по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы помимо ООО "Леспромхоз 2009" представлялись также ООО "Торг-Лес". Кроме того, 18 сотрудников ООО "Торг-Лес" также в 2010 году получали доход от ООО "Леспромхоз 2009".

Общая сумма уплаченных организациями ООО ГК "Видимдар", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вена", ООО "ПК-Плюс", ООО "Леспромхоз 2009", ООО "Торг-Лес" налогов за 2012 год (в том числе по упрощенной системе налогообложения, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога) составила 2 138 тыс. руб., а общая сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению ООО "Торг-Лес" - 46 451,7 тыс. руб., что в 21 раз превышает суммы налогов, уплаченных в бюджет.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что  в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией собрано достаточное количество доказательств, свидетельствующих о взаимозависимости организаций, участвующих в поставке лесопродукции.

Как правильно указал суд первой инстанции, организации ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вега" являются арендаторами участков лесных фондов и осуществляют заготовку древесины, которая впоследствии отгружается на внешнеэкономический рынок. При этом указанные организации применяют специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения и не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, вследствие чего "входной" налог на добавленную стоимость, который впоследствии можно было предъявить к вычету, не возникает. В данную цепочку поставок включено ООО "Леспромхоз 2009", которое применяет общую систему налогообложения. Вычеты по данной организации составили 13 729 881 руб.

Суд апелляционной инстанции признает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что  ООО "Торг-Лес" при помощи организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также мнимых финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Леспромхоз 2009" создана схема, направленная на незаконное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость по операциям приобретения лесопродукции.

В отношении доводов, касающихся товарно-транспортных накладных, представленных в подтверждение транспортировки лесоматериалов, апелляционный суд полагает следующее.

Довод о том, что общество не является участником правоотношений по перевозке груза, вследствие чего у него отсутствуют товарно-транспортные накладные на перевозку древесины, подлежит отклонению, так как из представленных в материалы дела товарно-транспортных накладных (т. 10) следует, что ООО "Торг-Лес" являлся грузополучателем и заказчиком перевозки, что свидетельствует о том, что общество являлось участником правоотношений по перевозке груза и должно было иметь экземпляр товарно-транспортных накладных и представить их на проверку. При этом, в судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель общества подтвердила, что в ТТН подписи о приемке товара проставлены от имени работников ООО «Торг-Лес».

ООО "Торг-Лес" в материалы дела представлены товарно-транспортные документы  за период с 01.04.2013 по 31.07.2013.

Инспекцией по результатам их исследования установлено и в пояснениях отражено, что во всех представленных ТТН пункт погрузки: Иркутская область, Нижнеилимский район, Нижнеилимское лесничество, Железногорское участковое лесничество; пункт разгрузки: нижний склад ж/д тупик ст. Видим Нижнеилимский район Иркутской области. Грузоотправителем является: ООО "Леспромхоз-2009", адрес организации: 194352, г. Санкт-Петербург, Придорожная аллея, д. 10, р/сч. Открыт в Иркутском филиале АКБ "Союз". Грузополучателем является: ООО "Торг-Лес", адрес организации: 665709, г. Братск, п. Энергетик, единая база КБЖБ. Согласно товарному разделу ТТН перевозился пиловочник (навалом) грузовыми лесовозами (КАМАЗ, CAB). Организацией перевозчиком является ООО "Леспромхоз-2009". Согласно государственных номерных знаков автомобили, отраженные в ТТН принадлежали (находились в собственности) ООО "Андреевский леспромхоз" и ООО ГК "Видимдар".

По данным товарно-транспортным накладным количество водителей, участвующих в перевозке лесопродукдии, составило 11 человек, 10 транспортных средств, 8 прицепов.

В соответствии с договором № 7 от 01.01.2012 ООО ГК "Видимдар" сдает в аренду ООО "Леспромхоз-2009" ИНН 3834014334 железнодорожный тупик Каймоново-Видим и земельный участок под ж/д тупик Каймоново-Видим. Кроме того, ООО ГК "Видимдар" сдает в аренду ООО "Леспромхоз-2009" железнодорожный путь (договор № 8 от 01.01.2012), разделочную эстакаду (договор №9 от 01.01.2012), гаражи, АЗС, кузницы и конторы (договор № 10 от 01.01.2012)

В соответствии с договором (приложениями к договору) № 35 от 01.01.2010 ООО ГК "Видимдар" сдает в аренду ООО "Леспромхоз-2009" транспортные средства.

В соответствии с договором № 29 от 01.01.2009 года ООО "Андреевский леспромхоз" сдает в аренду ООО "Леспромхоз-2009" транспортные средства.

Учитывая условия договоров № 43,44 от 01.09.2009, заключенных между ООО "Торг-Лес" (покупатель) и ООО "Леспромхоз 2009" (поставщик), о том, что реализация и переход права собственности на древесину осуществляется на вагоне (пункты 3.1) и данных, указанных в товарно-транспортных накладных, а также пояснения общества, суд приходит к выводу о неподтвержденнии заявленной транспортной схемы доставки товара.

Данные обстоятельства, наряду с обстоятельствами, свидетельствующими о создании и участии общества в схеме с участием взаимозависимых организаций, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, также позволяют сделать вывод о фиктивности заявленного документооборота с ООО «Лесромхоз 2009».

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Сделать вывод о сопоставимости отраженных в счетах-фактурах и товарно-транспортных накладных объемов перевезенной лесопродукции не представляется возможным.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на представление в ходе камеральной налоговой проверки ООО «Леспромхоз 2009» в инспекцию товарно-транспортных накладных с сопроводительным письмом с исх.№107 от 18.11.2013 (что отрицается налоговым органом в пояснениях от 14.08.2015 №03-08/2/11384) и отсутствие в решении инспекции доводов