Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2015 по делу n А19-21846/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

послужили мероприятия налогового контроля в отношении контрагента налогоплательщика – ООО "Леспромхоз 2009", в соответствии с которыми инспекцией сделан вывод о том, что реализация лесоматериалов в адрес ООО "Торг-Лес" осуществлялась группой взаимозависимых лиц с целью получения необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в незаконном возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего доводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, основным поставщиком пиловочника и пиломатериалов (пихта, ель, кедр, лиственница) в адрес ООО "Торг-Лес" является ООО "Леспромхоз 2009". Поставщиками хлыстов у пня (сосна) в адрес ООО "Торг-Лес" являются ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский леспромхоз", ООО "Вепрь".

Реализация лесопродукции (пиловочник и пиломатериал) производится на основании договоров № 43 от 01.09.2009 и № 44 от 01.09.2009, заключенных между ООО "Торг-Лес" и ООО "Леспромхоз 2009" (т. 2 л.д. 49-50, 57-58).

Услуги по договору подряда ООО "Леспромхоз 2009" в адрес ООО "Торг-Лес" осуществляет на основании договора № 43/1 от 01.09.2012, согласно которому ООО "Леспромхоз 2009" обязуется выполнить своими силами и за свой счет, следующие виды работ и услуг: заготовка хлыстов хвойных и лиственных пород, сортировка верхнего склада, транспортировка, переработка хлыстов в пиловочник или пиломатериал, сортировка нижнего склада, погрузка (т. 2 л.д. 47-48).

В отношении ООО "Леспромхоз 2009" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Леспромхоз 2009" с 28.04.2011 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, до 28.04.2011 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Иркутской области. На территории Иркутской области организация имеет обособленное подразделение по адресу: 665660, Иркутская обл. Нижнеилимский р-н, рп Видим, ул. Гаражная, 1 (поставлено на учет 29.04.2011 Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области).

Учредителем ООО "Леспромхоз 2009" является Бондаренко Галина Ивановна, руководителем в период с 25.07.2012 по 17.12.2012 являлся Шпигарь Валерий Анатольевич (он же является учредителем ООО "Вепрь", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО ГК "Видимдар"), с 18.12.2012 - Ломакина Любовь Викторовна.

При анализе данных, отраженных в налоговой декларации ООО "Леспромхоз 2009" по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, установлено, что доля налоговых вычетов составляет 97,9%. Исчисленные суммы налога уменьшены на сопоставимые суммы вычетов, в результате чего обязанность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по результатам совершаемых хозяйственных операций практически не возникает. Согласно налоговой декларации по прибыли организации за 9 месяцев 2013 года доля расходов составила 99,5% .

Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "Леспромхоз 2009", представленная в налоговый орган, подписана Ведерниковой Мариной Аркадьевной, которая является руководителем и учредителем ООО "Торг-Лес".

По материалам встречных проверок установлено, что основными поставщиками лесопродукции в адрес ООО "Леспромхоз 2009" являются ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вега". При этом организации ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Вепрь" также являются поставщиками хлыстов у пня в адрес ООО "Торг-Лес".

Имущество и транспортные средства в собственности у ООО "Леспромхоз 2009" отсутствуют. Для осуществления производственной и хозяйственной деятельности ООО "Леспромхоз 2009" арендует у ООО ГК "Видимдар" имущество, у ООО ГК "Видимдар" и ООО "Андреевский ЛПХ" - транспортную и лесозаготовительную технику, с помощью которой производит заготовку хлыстов у пня по договорам подряда с ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Вепрь", а затем приобретает у ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Вепрь" заготовленные хлысты у пня по договорам купли-продажи. Приобретенные хлысты ООО "Леспромхоз 2009" перерабатывает в пиловочник и реализует в адрес ООО "Торг-Лес".

В отношении ООО "Видимское ЛПХ", ООО "Андреевский ЛПХ", ООО "Вепрь", ООО "Вега", ООО ГК "Видимдар" установлено следующее.

ООО "Видимское ЛПХ" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области. Юридический адрес организации: 665660, Иркутская область, Нижнеилимский р-н, рп Видим, ул. Гаражная, 1. ООО "Видимское ЛПХ" применяет упрощенную систему налогообложения.

Среднесписочная численность ООО "Видимское ЛПХ" за 2011 год - 2 человека, за 2012 год - 3 человека. Учредителем организации является Кундашкин Александр Николаевич, руководителем и главным бухгалтером является Кундашкин Дмитрий Александрович.

ООО "Видимское ЛПХ" является арендатором лесных участков, однако имущество и транспортные средства на балансе организации не числится.

При анализе расчетного счета установлено, что в 2012 году единственным покупателем лесопродукции ООО "Видимское ЛПХ" является ООО "Леспромхоз 2009".

Налоговая отчетность ООО "Видимское ЛПХ" подписана Прищенко Ольгой Александровной, которая в 2011 году получала доход от ООО "Леспромхоз 2009", в 2010 году получала доход от ООО "Торг-Лес".

ООО "Андреевский ЛПХ" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области, адрес регистрации: 665660, Иркутская область, Нижнеилимский р-н, п. Чистополянский, Промплощадка № 3. Организация находится на упрощенной системе налогообложения.

Среднесписочная численность за 2011 год - 1 человек, за 2012 год - 3 человека. Учредителями ООО "Андреевский ЛПХ" являются Шпигарь Валерий Анатольевич и Прищенко Ольга Александровна, руководителем и главным бухгалтером - Кундашкин Дмитрий Александрович.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету следует, что единственным покупателем ООО "Андреевский ЛПХ" является ООО "Леспромхоз 2009".

ООО "Вепрь" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области, юридический адрес: 665660, Иркутская область, Нижнеилимский р-н, п. Чистополянский, Промплощадка № 3. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Среднесписочная численность за 2011 год - 1 человек, за 2012 год - 1 человек. Учредители ООО "Вепрь" - Шпигарь Валерий Анатольевич и Прищенко Ольга Александровна, руководитель и главный бухгалтер - Кундашкин Дмитрий Александрович.

ООО "Вепрь" является арендатором лесных участков. По данным налогового органа имущество и транспортные средства у организации отсутствуют.

Единственным покупателем лесопродукции ООО "Вепрь" в 2011-2012гг. являлся ООО "Леспромхоз 2009".

ООО "Вега" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области, адрес регистрации: Иркутская область, Нижнеилимский р-н, п. Чистополянский, промышленная площадка № 3. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Среднесписочная численность ООО "Вега" за 2011 год - 1 человек, за 2012 год - 1 человек. Учредитель организации - Прищенко Ольга Александровна, руководитель и главный бухгалтер - Кундашкин Дмитрий Александрович

ООО "Вега" является арендатором лесных участков. Недвижимое имущество, транспорт и земельные участки в собственности организации отсутствуют.

ООО ГК "Видимдар" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области, адрес регистрации: 665651, Иркутская область, г. Железногорск-Илимский, ул. Иващенко, 10Б, 21. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Среднесписочная численность за 2011 год - 1 человек, за 2012 год - 2 человека. Учредители ООО ГК "Видимдар" - Шпигарь Валерий Анатольевич и Прищенко Ольга Александровна, руководитель и главный бухгалтер - Прищенко Ольга Александровна.

Организация имеет в собственности 8 единиц имущества