Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2015 по делу n А19-710/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Строй мэк» работает в убыток. Начиная со 2 квартала 2011 года организация заявляет суммы налога на добавленную стоимость к возмещению за приобретенные основные средства и оборудование.

ООО «Автостайлинг» состоит на налоговом учете в МИФНС России № 12 по Иркутской области с 21.02.2007г., руководителем и учредителем является Костин Антон Александрович. Организация ООО «Автостайлинг» так же как и ООО «Строй мэк» зарегистрирована по адресу: Иркутская область, Иркутский район, д. Карлук, ул. Гагарина, 1, А, 2.

Основной вид деятельности организации - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Автостайлинг» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и не имеет возможности включить в расходы затраты по приобретению и ремонту оборудования.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с частью 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

- организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

- организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

При этом в силу пункта 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 названной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 указанной статьи.

Поскольку руководителем и учредителем ООО «Строй мэк» и ООО Автостайлинг» является одно и то же лицо (Костин А.А.) - данные организации являются взаимозависимыми.

Как следует из материалов дела, заявленная ООО «Строй мэк» к возмещению сумма налога на добавленную стоимость сложилась из расходов на приобретение основных средств, выполнение строительно-монтажных работ, приобретение запчастей по взаимоотношениям со следующими организациями:

- ООО «Фор Авто». Согласно договору купли-продажи № 175 от 26.08.2013г. в проверяемом периоде ООО «Строй мэк» (покупатель) приобрело у ООО «Фор Авто» (продавец) автомобиль КАМАЗ 43118-0501017-13 с прицепом. Общая сумма договора составляет 2 228 000 руб., в т.ч. НДС 339 864,41 руб. При анализе выписок банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Строй мэк» и ООО «Фор Авто» установлено, что оплата по договору произведена частично ООО «Строй мэк» в размере 450 000 руб., частично - ООО «Автостайлинг» за ООО «Строй мэк» в размере 1 778 000 руб.

- ООО «БайкалСпецТехника». В соответствии с договором купли-продажи транспортных средств № 16-07/7 от 16.07.2013г. ООО «БайкалСпецТехника» (продавец) передает в собственность, а ООО «Строй мэк» (покупатель) оплачивает и принимает по акту приемки-передачи транспортные средства в количестве и ассортименте согласно спецификации. Из анализа выписки банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Строй мэк» следует, что оплата за погрузчик произведена после поступления денежных займов от Костина А.А.

- ООО «СибСтальМонтаж». Согласно договору подряда № 4СМ/13 от 04.07.2013г. на изготовление и монтаж металлоконструкций, ООО «СибСтальМонтаж» (подрядчик) обязуется выполнить работы по изготовлению и монтажу металлоконструкций каркаса деревообрабатывающего цеха для ООО «Строй мэк» (заказчик).

Строительно-монтажные работы проведены по адресу: Иркутская область, Иркутский район, д. Галки, ул. Первомайская, 63А. Земельный участок по данному адресу принадлежит физическому лицу Костину А.А. на праве собственности с 22.06.2010г. В ходе проведенных инспекцией допросов Костин А.А. пояснил, что на указанном земельном участке возводится бокс, сушильные камеры, предназначенные для переработки древесины, которые будут сдаваться в аренду ООО «Автостайлинг».

Из анализа выписки банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Строй мэк» установлено, что оплата по договору в размере 600 000 руб. произведена обществом 16.07.2013г. после поступления денежных займов от Костина А.А. Оплата в размере 200 000 руб. произведена 08.11.2013г. ООО «Автостайлинг» за ООО «Строй мэк».

В материалы дела заявителем были представлены договор аренды вышеуказанного земельного участка между Костиным А.А. и ООО «Строй мэк» в лице Костина А.А. от 04.07.2011г., дополнительное соглашение № 2 от 20.03.2012г. и акт приема- передачи земельного участка от 04.07.2011г.

Вместе с тем, представленные документы не опровергают доводы инспекции о том, что земельный участок по адресу: Иркутская область, Иркутский район, д. Галки, ул. Первомайская, 63А использовался ООО «Автостайлинг». В частности, по указанному адресу 28.01.2011г. поставлен на учет в Министерстве лесного комплекса Иркутской области пункт приема и отгрузки древесины ООО «Автостайлинг». Использование земельного участка ООО «Автостайлинг» также подтверждается показаниями Костина А.А.

Кроме того, по расчетному счету ООО «Строй мэк» отсутствуют арендные платежи по договору аренды земельного участка, также не уплачивается налог от сдачи в аренду земельного участка Костиным А.А.

- ООО «Фрегат». В соответствии с условиями договора поставки № 11 ф/31 от 17.11.2011г. ООО «Фрегат» (поставщик) обязуется передать и ООО «Строй мэк» (покупатель), а покупатель - принять и оплатить автошины. Согласно выписке банка оплата за приобретенные автошины произведена ООО «Автостайлинг» за ООО «Строй мэк», что также подтверждается платежным поручением № 92 от 18.09.2013г.

Согласно представленным ООО «Строй мэк» в ходе проверки пояснениям организация активной хозяйственной деятельности не ведет. Материалы, основные средства приобретаются для дальнейшей деятельности организации и передачи в аренду ООО «Автостайлинг».

Костин А.А. в ходе допроса 16.01.2014г. также указал, что ООО «Строй мэк» никакого вида деятельности не осуществляет. ООО «Автостайлинг» занимается ремонтом автомашин и заготовкой древесины. На вопрос «для каких целей ООО «Строй мэк» приобретает транспортные средства, оборудование и т.д.?» свидетель ответил, что для услуг ООО «Автостайлинг» (протокол допроса от 16.01.2014г. - т. 3 л.д. 2-9).

Анализ расчетного счета ООО «Строй мэк» за 2012-2013гг. также показал, что реальной предпринимательской деятельностью организация не занимается. На расчетный счет общества поступают денежные средства в виде займов от руководителя ООО «Строй мэк» Костина А.А. и от ООО «Автостайлинг», где руководителем является также Костин А.А., а также суммы возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Так, за 2012 год на расчетный счет ООО «Строй мэк» поступило займов от Костина А.А. в сумме 3 589 000 руб., возмещение в порядке статьи 176 НК РФ -1 920 020 руб. За 2013 год на расчетный счет ООО «Строй мэк» поступило: от Костина А.А. - 2 276 000 руб., от ООО «Автостайлинг» - 60 000 руб., возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета в сумме 630 496 руб.

Заявителем в материалы дела представлена налоговая декларация ООО «Строй мэк» по налогу на прибыль организаций за 2014 год, согласно которой общество по итогам налогового периода получило чистую прибыль в размере 13 242 руб. Также заявитель в возражениях на отзыв указал, что за период с 01.01.2013г. по 31.03.2015г. доходы ООО «Строй мэк» от арендной платы составили 13 103 108 руб. Как полагает заявитель, данное обстоятельство свидетельствует о ведении ООО «Строй мэк» деятельности, направленной на получение прибыли.

Между тем, те хозяйственные операции, по результатам которых обществом получен доход и на которые ссылается заявитель, совершены в 2014-2015гг., а проверяемым периодом является 3 квартал 2013 года. Поэтому то обстоятельство, что ООО «Строй мэк» в 2014 году получило прибыль в размере 13 242 руб. и доход от сдачи в аренду имущества не опровергают изложенные выше выводы о том, что в 2012-2013гг. ООО «Строй мэк» реальную предпринимательскую деятельность не осуществляло.

Из материалов дела следует, что между физическим лицом Костиным А.А. (заимодавец) и ООО «Строй мэк» в лице генерального директора Костина А.А. (заемщик) заключен договор № 1 от 16.07.2013г., согласно которого заимодавец передает заемщику в собственность денежные средства в размере 1 700 000 руб., уплата процентов не предусмотрена. Согласно условиям договора возврат суммы займа может иметь место по желанию заказчика в течение 2 месяцев равновеликими долями, однако последний взнос должен быть сделан не позднее 15.07.2014г. (т. 2 л.д. 191). На дату окончания камеральной налоговой проверки возврат суммы займа не произведен.

Между ООО «Автостайлинг» в лице генерального директора Костина А.А. (заимодавец) и ООО «Строй мэк» в лице генерального директора Костина А.А. (заемщик) заключен договор займа № 2/13 от 30.04.2013г., согласно которому заимодавец передает на условиях договора заемщику денежные средства в размере 5 000 000 руб., а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа и проценты за пользование суммой займа. Сумма займа предоставляется заемщику сроком на 5 лет (т. 2 л.д. 192-193).

Согласно условиям договора способом передачи суммы займа является оплата счетов заемщика на приобретение товарно-материальных ценностей через расчетный счет заимодавца в валюте Российской Федерации. Датой предоставления займа является дата списания денежных средств банком заимодавца со счета заимодавца.

На дату окончания камеральной налоговой проверки на расчетный счет ООО «Автостайлинг» возврат заемных средств и проценты за пользование заемными средствами от ООО «Строй мэк» не поступали.

Согласно показаниям Костина А.А. от 16.01.2014г. ООО «Автостайлинг» не приобретает основные средства самостоятельно, а предоставляет для этого ООО «Строй мэк» заемные средства, поскольку ООО «Автостайлинг» занимается торговлей пиломатериалов и ремонтом автомашин и не имеет специалиста по обслуживанию оборудования, которое находится на балансе ООО «Строй мэк».

Между тем, в представленных ООО «Строй мэк» договорах аренды оборудования не содержаться условия о предоставлении специалиста по обслуживанию данного оборудования. Кроме того, исходя из штатного расписания за 2013 год у ООО «Строй мэк» отсутствуют квалифицированные рабочие, инженеры по обслуживанию какого-либо оборудования.

При этом ООО «Автостайлинг» осуществляет переработку древесины и имеет пилораму, расположенную по адресу: Иркутская область, Иркутский район, д. Галки, ул. Первомайская, 63 «А», а также, как указывает Костин А.А., осуществляет ремонт автомашин. Численность работников данной организации составляет 45 человек, что свидетельствует о наличии в штате необходимого обслуживающего персонала.

Из выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Строй мэк» установлено, что оплата за предоставленное в аренду ООО «Автостайлинг» оборудование не производится. По данному вопросу Костин А.А. пояснил, что арендная плата производится за счет заемных средств по безналичному расчету.

В страховых полисах на автотранспортные средства, приобретенные ООО «Строй Мэк» в 3 квартале 2013 года, в качестве собственника транспортного средства указан Костин А.А., а не ООО «Строй мэк». Из анализа выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Автостайлинг» и ООО «Строй мэк» установлено, что расходы за обслуживание автотранспортных средств и приобретение горюче-смазочных материалов отражает ООО «Автостайлинг». Из вышеизложенного следует, что автотранспортные средства, которые находятся на балансе ООО «Строй мэк» и в собственности Костина А.А., используются в деятельности ООО «Автостайлинг».

Установленные налоговым органом в ходе проведения проверки обстоятельства свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, определение которой дано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В ходе проведения проверки инспекцией была установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании схемы по операциям приобретения товаров и выполнения работ, направленной на незаконное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость. Фактически оборудование, приобретенное ООО «Строй мэк», используется в деятельности организации ООО «Автостайлинг», строительные работы ведутся на земельном участке, принадлежащем Костину А.А. как физическому лицу. При этом построенный объект будет сдаваться в аренду ООО «Автостайлинг».

ООО «Строй мэк» осуществляет свою деятельность за счет заемных денежных средств, полученных от руководителя ООО «Строй мэк» Костина А.А. и от ООО «Автостайлинг», где руководителем также является Костин А.А.

Таким образом, Костин А.А. в качестве руководителя ООО «Автостайлинг» предоставляет заем сам себе, и через ООО «Строй мэк» приобретает необходимое оборудование для своей дальнейшей деятельности в организации ООО «Автостайлинг».

При этом ООО «Автостайлинг» применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, в результате чего не является плательщиком налога на добавленную стоимость, и, следовательно, не может самостоятельно претендовать на налоговые вычеты по приобретенному для использования в своей деятельности