Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А78-9402/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных положениями статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть применены только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 постановления от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации).

Из пункта 10 данного Постановления следует, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Учитывая изложенное, а также правила части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о распределении бремени доказывания, соответствующие обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, должны быть подтверждены доказательствами, представленными этим органом. При этом в силу изложенных выше норм материального права правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций обязан доказать налогоплательщик.

Соответствующие доказательства, представленные налоговым органом и налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговый орган исходил из того, что в отношении названных контрагентов обществом не проявлено должной осмотрительности при их выборе; документальное подтверждение реальности взаимоотношений заявителя с приведенными обществами отсутствует, а существует лишь её имитация и формальный документооборот; имеются пороки в представленных первичных документах (актах выполненных работ и справках об их стоимости формы КС-2, КС-3).

Инспекцией установлено, что ООО «СибСтрой» состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 2 по г. Чите; лицензию на ведение строительно-монтажных работ не имеет; осуществляет привлечение иностранных граждан, без разрешения на привлечение и использование иностранных работников Миграционной службы по Забайкальскому краю; филиалы и представительства на территории Забайкальского края не зарегистрированы; основные средства и транспорт для осуществления деятельности отсутствуют; руководитель и учредитель - Косьяненко Ирина Игоревна; уставный капитал - 10000 руб.; численность организации - 1 человек.

Согласно выписке ОАО «БИНБАНК», установлено перечисление ООО «СибСтрой» по платежному поручению № 92 от 13.05.2013 денежных средств в сумме 537705 руб. (в т.ч. НДС 82023руб.) на расчетный счет № 4070281013000000201 ООО «ПромРесурс», ИНН 7802808090 по счетам 17, 18 от 30.04.13 за выполненные ремонтные работы на автомойке и музее ОАО «88 ЦАРЗ»; 19.06.2013 ОАО «88 ЦАРЗ» перечислены денежные средства в счет предстоящих СМР на расчетный счет ООО «СибСтрой» в сумме 7335488 руб., а в последующем установлено перечисление ООО «СибСтрой» на расчетный счет № 4070281003000000201 ООО «Импульс», ИНН 7802443673 платежным поручением №137 от 20.06.2013 денежных средств в сумме 1136353 руб. (в т.ч. НДС 173342 руб.) по сч.106 от 14.06.13 за выполнение работ по ремонту кровли автомойки ОАО «88 ЦАРЗ»; платежным поручением № 138 от 20.06.2013 денежных средств в сумме 2271376 руб. (в т.ч. НДС 346481 руб.) по сч.94 от 31.05.13 за асфальтирование территории на ОАО «88 ЦАРЗ»; 24.06.2013 платежным поручением № 150 от 24.06.2013 денежных средств в сумме 1500000руб. (в т.ч. НДС 228814 руб.) оплата по сч.117 от 24.06.13 за асфальтирование территории ОАО «88 ЦАРЗ».

Между тем, согласно данных федеральных ресурсов инспекции ООО «ПромРесурс», ИНН 7802808090 зарегистрировано 19.11.2012 по адресу: 194223, г. Санкт- Петербург, ул. Орбели, 27, лит. А, пом.3-Н, уставный капитал - 10000 руб. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля. Руководитель и учредитель: Новичков Руслан Станиславович. Численность организации 1 человек. Лицензия на ведение строительно¬монтажных работ отсутствует. Заявленные виды деятельности по строительству отсутствуют. Филиалы и представительства на территории Забайкальского края не зарегистрированы, основные средства и транспорт для осуществления деятельности отсутствуют. Согласно данных Федерального информационного ресурса «Единый государственный реестр налогоплательщиков», ООО «Импульс», ИНН 7802442673 зарегистрировано 11.18.2008 по адресу: 195197, г. Санкт-Петербург, проспект Полюстровский, 68 лит. А, уставный капитал 10000 руб. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля. Руководитель и учредитель: Винокуров Алексей Николаевич. Численность 1 человек. Лицензия на ведение строительно-монтажных работ отсутствует. Заявленные виды деятельности по строительству отсутствуют. Филиалы и представительства на территории Забайкальского края не зарегистрированы, основные средства и транспорт для осуществления деятельности отсутствуют. ООО «Импульс» зарегистрирован в реестре «Однодневки» по следующим признакам: представление «нулевой» отчетности, последняя бухгалтерская отчетность представлена 18.04.2011, последняя налоговая отчетность представлена 28.03.2010, массовый руководитель и массовый учредитель (т. 2, л.д. 125-131, см. также комплект документов от инспекции вх. № А78-39629 от 11.11.2014).

В соответствии с протоколом осмотра №19-14/1 от 05.12.2013 по юридическому адресу: г. Чита, ул. Чкалова, 76 ООО «СибСтрой» не находится.

Согласно протоколу допроса № 19-27/6 от 23.04.2014 генеральный директор ООО «СибСтрой» Косьяненко Ирина Игоревна пояснила, что является генеральным директором ООО «Караван-Лайт»; на вопрос о том, какую должность занимаете в ООО «СибСтрой», дан ответ, что она является «номинальным» генеральным директором ООО «СибСтрой», никакой финансово-хозяйственной деятельности в данной организации по настоящее время не осуществляла; на вопрос о том, кто осуществляет ведение бухгалтерского учета, кто подписывает документы от имени ООО «СибСтрой», сколько и где открыто расчетных счетов ООО «СибСтрой», получала ли данная организация кредиты в банках, выдавалась ли доверенность на право подписи финансовых документов, имеет ли организация материалы, технику, специалистов для осуществления СМР, привлекается ли иностранная рабочая сила для выполнения СМР, кто являлся инициатором заключенных договоров с ОАО «88 ЦАРЗ» на оказания услуг по выполнению СМР, на территории завода, знакомы ли с руководителем ООО «Импульс», ОАО «88 ЦАРЗ», заключались ли договоры с ООО «Импульс» и перечислялись ли денежные средства данной организации, дан ответ, что информацией на вышеперечисленные вопросы не владеет.

Из имеющегося в деле объяснения Косьяненко Ирины Игоревны, данного в помещении УЭБ и ПК УМВД России по Забайкальскому краю, следует, что по существу заданных вопросов поступили ответы, согласно которым она занимается бизнесом с 2013 года, является генеральным директором ООО «Караван - Лайт», которое занимается реализацией вино-водочной продукции в розницу в городе Могоча. Примерно в декабре 2012 году по просьбе знакомой Васильевой Илоны Владимировны была зарегистрирована строительная организация ООО «СибСтрой». Денежные средства ни за регистрацию такого общества, ни за её деятельность Косьяненко И.И. не получала. Всю финансово-хозяйственную деятельность вела Васильева И.В. Регистрацией организации занималась Васильева И.В., а Косьяненко И.И. присутствовала при получении документов в МРИ №2. После получения документов на ООО «СибСтрой» весь пакет документов был передан Васильевой И.В. Были подписаны какие-то доверенности на Васильеву И.В. и на её заместителя - Савенко Анатолия Александровича. Косьяненко И.И. также пояснила, что сама ничего не понимает в строительном бизнесе, никогда им не занималась, и не думала заниматься; всю деятельность ООО «СибСтрой» осуществляла Васильева И.В., а Косьяненко И.И. никакой финансово-хозяйственной деятельности и руководства в ООО «СибСтрой» не осуществляла. ООО «СибСтрой» было зарегистрировано на Косьяненко И.И. путём введения в заблуждение гражданкой Васильевой И.В.

В соответствии с протоколом допроса Савенко Анатолия Александровича № 19-27/3 от 19.12.2013, свидетель пояснил, что является заместителем руководителя ООО «СибСтрой» с 01.01.2013; общество не имеет своих материалов - покупают; техника находится в аренде; привлекают иностранную рабочую силу; мест хранения, складов нет; инициатором заключенных с ОАО «88 ЦАРЗ» договоров является руководитель ООО «СибСтрой» Косьяненко И.И.; информацией о привлечении субподрядных организаций не владеет; с руководителями (представителями, работниками) ООО «Промресурс», ООО «Импульс» не знаком, о заключении с этими обществами договоров информацией не владеет; для выполнения строительно-монтажных работ на объектах ОАО «88 ЦАРЗ» привлекают иностранную рабочую силу; при выполнении СМР приобретались материалы, поставка которых осуществлялась арендованным транспортом по договорам с иными организациями, наименование которых и виды работ не помнит; персонал строительных специальностей для СМР нанимал руководитель ООО «СибСтрой»; на каких условиях заключались договоры с субподрядчиками не знает.

В части ООО «ЭлитИнвестСтрой» налоговым органом установлено, что данное общество состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 2 по г. Чите. Вид деятельности - производство общестроительных работ; уставный капитал - 10000 руб.; численность работников организации - 95 чел.; основные средства и транспорт для осуществления деятельности отсутствуют. Из базы данных ЕГРЮЛ установлено, что Васильева Илона Владимировна является генеральным директором ООО «ЭлитИнвестСтрой». Юридический адрес: г. Чита, ул. Бабушкина, 104, офис 425. Для установления местонахождения руководителя ООО «ЭлитИнвестСтрой» Васильевой И.В. проведен осмотр помещения по указанному адресу. В результате осмотра помещения работники и генеральный директор ООО «ЭлитИнвестСтрой» в офисе отсутствовали.

Согласно протоколу допроса № 19-27/6 от 23.04.2014 свидетеля Васильевой И.В., последняя показала, что она является генеральным директором ООО «ЭлитИнвестСтрой»; основным видом деятельности являются СМР, реже - продажа, обмен строительных материалов (излишков); техника арендуется у физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, материалы закупаются для объектов СМР; инициатором заключенных договоров на оказание услуг по выполнению СМР с ОАО «88 ЦАРЗ» было ОАО «88 ЦАРЗ»; на территории ОАО «88 ЦАРЗ» осуществлялся капитальный ремонт отопления правой части № 6 цеха завода, электромонтажные работы по цехам, складам завода, капитальный ремонт цеха № 1, 6 (сантехнические работы), ремонт кровли цеха большегрузных автомобилей завода, ремонт помещений 1, 2, 3 этажей, лестничных клеток административного здания цеха № 5 завода, бытовых помещений, асфальтирование проездов и площадок территории завода, ремонт кабинета директора, капитальный ремонт административного здания завода и др. работы. На вопрос привлекались ли субподрядные организации для выполнения СМР на территории ОАО «88 ЦАРЗ», был дан ответ, что привлекались ООО «Авангард», ООО «Импульс», ООО «БизнесСтрой», ООО «Промтрейд», ООО «АльфаЖСК» в 2012-2013 гг.; субподрядчики для выполнения СМР были найдены по объявлениям, приходили, предлагали свои услуги самостоятельно. На вопрос знакомы ли с руководителем (представителем) ООО «Импульс», известен ли его юридический адрес, заключались ли договора на выполнения СМР, и кто осуществлял контроль за выполнением СМР на объектах ОАО «88 ЦАРЗ», был дан ответ, что знакома с представителями ООО «Импульс», место нахождения (юридический адрес) - г. Иркутск. Представители работали на объектах, договоры заключались