Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А78-9321/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации оговорено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании подпункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 Приказа Минфина России №86н, МНС России №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Из анализа приведенных норм права следует, что положениями законодательства о налогах и сборах в качестве необходимых условий для применения налоговых вычетов установлены: приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; принятие на учет указанных товаров (работ, услуг); наличие соответствующих первичных документов. В свою очередь, основаниями для учета в качестве расходов при исчислении налога на доходы физических лиц понесенных затрат выступают: наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций; экономическая обоснованность затрат, то есть их связь с деятельностью направленной на получение финансовой выгоды.

В соответствии со сложившейся судебной практикой под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Как следует из решения и правильно указано судом первой инстанции,  ИП Матевосян С.В. в проверяемый период 2011 - 2012 г.г. получала доход от оптовой торговли автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, а также от оптовой торговли металлами в первичной форме. Согласно документам представленным на выездную налоговую проверку, предприниматель осуществляла закуп товарно-материальных ценностей с целью их дальнейшей реализации у следующих юридических лиц: ООО «Межрегионстрой» ИНН 3801069109, ООО «Строй-Байкал» ИНН 3801036115, ООО «Сибметстрой» ИНН 3801098516, ООО «ПромСтройКомплектация» ИНН 3801013918. Определяя свои налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности и по налогу на добавленную стоимость ИП Матевосян С.В. включила в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, затраты по приобретению товарно-материальных ценностей, а также заявила налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2010-2012 годов, связанные с приобретением товаров у перечисленных контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что юридические лица: ООО «Межрегионстрой» ИНН 3801069109, ООО «Строй-Байкал» ИНН 3801036115, ООО «Сибметстрой» ИНН 3801098516, ООО «ПромСтройКомплектация» ИНН 3801013918 не состоят на налоговом учете, сведения о них в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, ИНН указанные в представленных хозяйственных документах указанным организациям не принадлежат. Вследствие чего, налоговым органом был сделан вывод о недостоверности информации, содержащейся в документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций. На основании указанного вывода из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц были исключены затраты в размере: 9 419 020,56 руб. - за 2010 год, 5 273 742,39 руб. - за 2011 год, 22 894 050,03 руб. - за 2012 год; из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость были исключены суммы входного НДС в размере: 158 446,46 руб. - за 1 квартал 2010 года, 303 757,40 руб. - за 2 квартал 2010 года, 709 365,18 руб. - за 3 квартал 2010 года, 523 854,54 руб. - за 4 квартал 2010 года, 200 733,31 руб. - за 1 квартал 2011 года, 123 883,41 руб. - за 2 квартал 2011 года, 61 320,37 руб. - за 3 квартал 2011 года, 563 335,99 руб. - за 4 квартал 2011 года, 776 330,71 руб. - за 1 квартал 2012 года, 627 956,82 руб. - за 2 квартал 2012 года, 1 525 610,32 руб. - за 3 квартал 2012 года, 1 191 031,27 руб. - за 4 квартал 2012 года. В связи с чем, оспариваемым решением №16-06/17 от 14.05.2014 года ИП Матевосян С.В. был доначислен налог на доходы физических лиц в размере: 1 224 473 руб. - за 2010 год, 685 586 руб. - за 2011 год, 2 976 226 руб. - за 2012 год; налог на добавленную стоимость в размере: 1 695 423,58 руб. - за налоговые периоды 2010 года, 949 273,08 руб. - за налоговые периоды 2011 года, 4 120 929,12 руб. - за налоговые периоды 2012 года; начислены соответствующие суммы пеней и штрафов.

Оспаривая решение инспекции №16-06/17 от 14.05.2014 года, в ходе судебного разбирательства представитель ИП Матевосян С.В. не представил возражений относительно отсутствия спорных контрагентов в Едином государственном реестре юридических лиц, но указал на то, что доходы предпринимателя и его выручка от реализации, участвующие в формировании налоговых баз по налогу на доходы физических лиц и по налогу на добавленную стоимость, содержат, в том числе, выручку от реализации товарно-материалых ценностей, полученных от спорных контрагентов. В связи с чем, представитель предпринимателя указал на необходимость применения рыночных цен в целях включения затрат в расходную часть налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. В доказательство своих доводов заявителем в материалы дела представлены: ведомости по остаткам ТМЦ на складах за 2010, 2011, 2012 год (л.д.1-27 т.9), товарные накладные, счета-фактуры, чеки ККТ (тома 4-8).  Аналогичные доводы заявлены апелляционному суду, а также указано, что документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства, представлялись поставщиками, и оснований сомневаться в них у предпринимателя не имелось.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд первой инстанции сделал следующие правильные выводы.

Факт дальнейшей реализации спорных товарно-материальных ценностей налогоплательщик подтверждает товарными накладными, из которых усматривается реализация ИП Матевосян различных товаров (тома 7-8). Однако