Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2015 по делу n А78-1587/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.

Форма и форматы сообщений банка о закрытии расчетного счета установлены Приказом ФНС России от 23.05.2014 №ММВ-7-14/292@ "Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа". К числу обязательных сведений для отражения в сообщениях о закрытии счета относятся: "СвидНУ" (реквизиты свидетельства о постановке на учет в налоговом органе); "НаимОрг" (наименование организации).

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 № 311-П (далее – Положение №311-П).

Согласно пункту 1.1 Положения №311-П Банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - установленные формы), которое снабжается кодом аутентификации (далее - КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи (далее - электронное сообщение). Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (далее - территориальное учреждение), и Центр информационных технологий Банка России (далее - ЦИТ) в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных (далее - уполномоченный налоговый орган) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения №311-П при каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение.

Пунктами 1.4 и 1.5 Положения №311-П установлено, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Структура наименования и размер транспортного файла банка приведены в приложении 2 к настоящему Положению. Транспортный файл банка снабжается КА банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ЦИТ в уполномоченный налоговый орган.

Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора.

Из электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банка первого типа, территориальное учреждение с помощью программы архиватора формирует сводный архивный файл территориального учреждения первого типа, а из электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банка второго типа, - сводный архивный файл территориального учреждения второго типа (далее - сводные архивные файлы территориального учреждения). Каждый сводный архивный файл территориального учреждения должен содержать снабженный КА территориального учреждения перечень наименований электронных сообщений, включенных в указанный сводный архивный файл.

Сводные архивные файлы территориального учреждения передаются территориальным учреждением в ЦИТ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ЦИТ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 12.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

Пунктом 2.1 Положения №311-П установлено, что в территориальном учреждении проводится процедура проверки подлинности и целостности каждого транспортного файла банка, позволяющая установить, что такой файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения (далее - процедура аутентификации), а также правильности формирования наименования электронного сообщения по следующим критериям: соответствие структуры наименования электронного сообщения и идентификатора электронного сообщения установленным форматам; соответствие значения знаков БИК банка (филиала) Справочнику банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России) (далее - Справочник БИК России); соответствие значения регистрационного номера банка Книге государственной регистрации кредитных организаций (далее - КГРКО); соответствие даты направления электронного сообщения текущей дате (далее - процедура проверки).

На основании пункта 3.1 Положения №311-П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

Из содержания абзаца 1 пункта 3.2 Положения №311-П следует, что форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к настоящему Положению. Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к настоящему Положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Согласно абзацу 2 пункта 3.2 Положения №311-П извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах.

В силу пункта 3.3 Положения №311-П адресованные одному и тому же банку квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках поступают в банк от территориального учреждения в составе транспортных файлов уполномоченного налогового органа первого и второго типов, сформированных с помощью программы архиватора (далее - транспортные файлы уполномоченного налогового органа).

Согласно пункту 3.4 Положения №311-П в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением.

В силу пункта 1.6 Положения №311-П датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Пунктами 3.5 и 3.6 Положения №311-П предусмотрено, что в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим Положением. В случае если у банка исходя из имеющихся сведений и представленных клиентом документов отсутствуют основания для корректировки ранее принятого уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, по которому получено извещение об ошибках, информация об этом доводится банком до налогового органа по месту своего нахождения в произвольной письменной форме с соблюдением срока, установленного абзацем вторым настоящего пункта.

Таким образом, порядок передачи в налоговый орган сообщения о закрытии расчетного счета состоит из ряда последующих этапов. На первом этапе банком формируется электронное сообщение о закрытии счета, которое через ЦИТ направляется в территориальное управление, где проводится первичная проверка сообщения. При первичной проверке наличие в сообщении о закрытии счета всех необходимых сведений не проверяется. Территориальное управление устанавливает только наличие в сообщение данных, указанных в пункте 2.1 Положения №311-П, и проверяет, что в файле с сообщением при его передаче от банка до территориального управления не возникло изменений. В случае положительного результата первичной проверки полученное от банка сообщение перенаправляется территориальным управлением в уполномоченный налоговый орган. Уполномоченный налоговый орган осуществляет проверку сообщения, в ходе которой, в числе прочего, устанавливает наличие в сообщение банка всех необходимых сведений и реквизитов. По итогам проверки сообщения уполномоченным налоговым органом формируется и направляется в банк квитанция о принятии электронного сообщения, либо о непринятии электронного сообщения. Пунктом 3.2 Положения №311-П года также предусмотрена возможность направления в банк извещения об ошибках.

Квитанция о непринятии электронного сообщения формируется уполномоченным органом в случае полного или частичного отсутствия в сообщении банка, необходимых сведений, то есть при невозможности принятия сообщения банка. Извещение об ошибках формируется уполномоченным налоговым органом и направляет в банк в том случае, если сообщение банка принято, но после принятия в нем обнаружены несоответствия данным, имеющимся в налоговых органах.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что извещение об ошибках направляется в банк только после формирования и отправки банку квитанции о принятии уполномоченным налоговым органом сообщения о закрытии расчетного счета.

Согласно пунктам 3.4 и 3.6 Положения №311-П исправление допущенных в сообщение о закрытии счета ошибок в пятидневный срок возможно только при получении банком извещения об ошибках, то есть при условии, что сообщение о закрытии расчетного счета было принято уполномоченным налоговым органом. Если уполномоченным налоговым органом в ответ на сообщение банка сформирована и направлена квитанция о непринятии сообщения, то положения о пятидневном сроке на исправление ошибок неприменимы. В случае получения квитанция о непринятии сообщения банк должен сформировать новое сообщение и направить его в налоговый орган.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены приведенные также в апелляционной жалобе доводы банка об отсутствии различий между квитанцией о непринятии сообщения и извещением об ошибках, а также о возможности применения указанного пяти дневного срока на исправление ошибок не зависимо от ответа уполномоченного налогового органа на сообщение банка о закрытии счета (квитанция о принятии или непринятие) в виду их необоснованности.

Обязанность банка по извещению налогового органа о закрытии счета считается исполненной в момент формирования уполномоченным налоговым органом квитанции о принятии сообщения о закрытии расчетного счета.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается путем соотнесения даты формирования уполномоченным налоговым органом квитанции о принятии сообщения с датой, когда банк должен был известить налоговый орган о закрытии расчетного счета.

Пункт 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает возможность привлечения к ответственности исключительно при наличии вины в форме умысла. Ответственность за указанное правонарушение наступает при наличии вины не только в форме умысла, но и в форме неосторожности.

Судом первой инстанции установлено и из материалов следует, что вышеуказанный расчетный счет № 40802810947150000031 в Читинском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» был закрыт 03.10.2014. Сообщение банка №334900471400030960 от 03.10.2014 о закрытии указанного счета направлено в налоговый орган 06.10.2014 (л.д. 55). Сообщение о закрытии счета уполномоченным налоговым органом не принято, в адрес банка направлена квитанция о непринятии сообщения 06.10.2014 (л.д.06.10.2014). Причиной непринятия явилось то, что при отправлении электронного сообщения банком не был заполнен обязательный реквизит «СвидНУ» (свидетельство о постановке на учет), в результате чего зафиксирована ошибка «файл не соответствует». Таким образом, сообщение от 06.10.2014 в связи с несоответствием, установленным требованиям не было принято уполномоченным налоговым органом. Уполномоченным налоговым органом в соответствии с пунктом 3.2 Положения №311-П в адрес банка была направлена квитанция о непринятии указанного сообщения от 06.10.2014.

09.10.2014 Банком повторно сформирован и направлен файл с сообщением № 334900471400031271, содержащий сведения о закрытии 03.10.2014 расчетного счета № 40802810947150000031 ИП Рычкова В.В. (л.д.59)

Сообщение банка о закрытии счета принято уполномоченным налоговым органом только 09.10.2014, что подтверждается квитанцией о приеме сообщения от 09.10.2014 (л.д.60). Следовательно, предусмотренная законодательством о налогах и сборах обязанность банка по уведомлению налогового органа о закрытии счета была исполнена обществом - 09.10.2014.

С учетом установленных обстоятельств судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что сведения о закрытии расчетного счета были представлены обществом в налоговый орган с нарушением установленного законом срока, выводы инспекции о несвоевременном представлении банком сообщения о закрытии счета подтверждаются материалами дела.

Судом первой инстанции обосновано отклонен как ошибочный, приведенный также