Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 по делу n А19-15238/07-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                         Дело №А19-15238/07-52

"05" марта  2008 года                                                                                                             -04АП-464/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     04 марта 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен      05 марта 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Бурковой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   ответчика по делу  Межрайонной ИФНС России № 12 по Иркутской области

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 06.12.2007года, по делу №А19-15238/07-52, по заявлению  ЗАО “Качугский производственный комплекс “С&М груп” к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области о признании недействительным в части решения, принятое судьей Т.Ю.Чемезовой,

                                                                                                               (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Курбацкая О.В. (генеральная доверенность от 20.02.2008г.);

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Закрытое акционерное общество «Качугский производственный комплекс «С&М груп» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области о признании недействительным в части решения № 08-26/77 от 28 сентября 2007 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением от 06.12.2007г. суд удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что действия общества по заключению договоров с ООО "Диона" и ООО "Оберон" не повлекли получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, оснований для доначисления ЕСН, пеней и соответствующих налоговых санкций не имелось. Представленные налогоплательщиком документы подтверждают  обоснованность и реальность произведенных затрат на заготовку дровяной древесины и правомерное включение в состав затрат при исчислении налога на прибыль.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт. Считают, что налоговым органом правомерно доначислены спорные суммы налогов, пеней и налоговых санкций. Действия по заключению договоров с ООО "Диона" и ООО "Оберон" преследовали только одну цель – получение необоснованной налоговой выгоды вследствие неуплаты ЕСН. Заготовка дровяной древесины не является экономически обоснованной, следовательно, затраты по ее заготовке не могут быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой, дал пояснения согласно письменному отзыву на апелляционную жалобу. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Просит произвести процессуальное правопреемство в связи с реорганизацией истца в форме преобразования.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 15.02.2007г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ЗАО КПК «С&М груп», по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки от 30.08.2007 года № 01-24/71 дсп.

Рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от 30.08.2007 года № 01-24/71 дсп, представленные налогоплательщиком возражения к Акту от 14.09.2007 года и экспертное заключение по возражениям налогоплательщика на Акт выездной налоговой проверки от 27.09.2007 года № 14/14-05, налоговой инспекцией принято решение № 08-26/77 от 28.09.2007 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому: ЗАО КПК «С&М груп» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 41 597 руб.; ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в размере 62 093 руб.; п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы единого социального налога, в виде штрафа в сумме 450 877 руб.; п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2005 года, в виде штрафа в размере 242 880 руб. По состоянию на 28.09.2007 года налогоплательщику начислены пени в сумме 401 879 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость - 8 699 руб., по налогу на доходы физических лиц - 136 543 руб., по единому социальному налогу - 256 637 руб. Решением ЗАО КПК «С&М груп» предложено уплатить недоимку в сумме 2 772 834 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 207 985 руб., налог на доходы физических лиц в размере 310 467 руб., единый социальный налог в размере 2 254 382 руб., уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 год в размере 1 247 792 руб., увеличить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год в размере 351 987 руб., а также уменьшить излишне начисленные налоги и сборы в сумме 8 435 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость за июнь 2005 года в размере 5 227 руб., налог на добавленную стоимость за май 2006 года в размере 2 468 руб., налог на добавленную стоимость за август 2006 года в размере 740 руб.

Не согласившись с принятым решением в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН, в виде штрафа в размере 450 877 руб.; начисления пени по ЕСН в сумме 256 637 руб.; предложения уплатить недоимку по ЕСН в сумме 2 254 382 руб.; уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 год в сумме 1 247 792 руб.; увеличения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год в сумме 351 987 руб., ЗАО КПК «С&М груп» обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным указанной в части.

В соответствии с п.1 части 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Основным видом деятельности ЗАО КПК «С&М груп» является лесозаготовка и производство пиломатериалов. Производственная площадка предприятия расположена в п. Качуг Иркутской области. Заготовка пиловочника осуществляется на основании договоров аренды участков лесного фонда в Качугском и Жигаловском лесхозах.

ЗАО КПК «С&М груп» для обслуживания своего производственного комплекса с 01.08.2005 заключило договоры на оказание услуг с ООО «Диона» (договор б/н от 01.08.2005г.) и с 000 «Оберон» (договор б/н от 01.08.2005г.).

ООО «Оберон» и «Диона» начали деятельность с 01.08.2005г., применяя упрощенную систему налогообложения, и согласно п.2 ст.346.11 Налогового Кодекса РФ освобождены от уплаты единого социального налога.

Данные договоры, за исключение названий организаций, абсолютно идентичны. Таким образом, налогоплательщик заключил договоры на оказание одних и тех же услуг с двумя разными организациями.

Договоры были заключены в один день - 01.08.2005г.

ООО «Оберон» и ООО «Диона» созданы и поставлены на учет в Межрайонной ИФНС России №12 по Иркутской области и УОБАО в один день - 27.06.2005, учредителем обеих организаций является Кравченко Сергей Николаевич, который на момент создания также является руководителем обеих организаций. На момент создания главным бухгалтером обеих организаций являлся Дорофеев Юрий Иосифович.

Кравченко Сергей Николаевич и Дорофеев Юрий Иосифович являлись должными лицами ЗАО «С&М групп».

Юридический адрес ООО «Диона» и ООО «Оберон»: 666201, Иркутская область, п.Качуг, Хмельницкого ул., 31 кв.1, который является юридическим адресом ЗАО «С&М групп».

Все три организации: ЗАО «С&М групп», ООО «Оберон», ООО «Диона» имеют один телефонный номер в п.Качуг: (39540) 99-127, что подтверждается фирменными бланками и сведениями в ЕГРЮЛ.

Руководителями ООО «Оберон» в проверяемом периоде являлись:

- с 27.06.2005 Кравченко Сергей Николаевич;

-с 01.08.2005 Мищенко Александр Анатольевич;

-с 28.10.2005 Морозов Александр Владимирович;

-  с 22.03.2006 Дорофеев Юрий Иосифович;

-  с 05.12.2006 по настоящее время Кравченко Сергей Николаевич.

Главным бухгалтером ООО «Оберон» по совместительству на 0,1 ставки с 14. 09.2005 являлась Баранова Вера Павловна.                                                    

Руководителями ООО «Диона» являлись Кравченко С.Н., Мищенко А.А., Дорофеев Ю.И.

Все указанные лица в то же самое время являлись работниками ЗАО КПК «С&М групп», так

-  Мищенко А.А. с 19.03.2005 являлся зам.директора по производству, с 25.07.2005 начальником лесопильного цеха (уволен 01.11.2005);

-  Морозов А.В. с 01.01.2005 заместитель исполнительного директора, с 01.06.2005 главный инженер, с  25.07.2005 исполнительный директор и одновременно первый заместитель генерального директора, с 31.07.2005 уволен, с 01.08.2005 принят исполнительным директором на 0,1 ставки, с.20.01.2006 начальник участка судостроения по совместительству;

- Дорофеев Ю.И. до 22.02.2005 исполнительный директор, 22.02.2005 уволен, с 25.07.2005 главный инженер, 31.07.2005 уволен, с 01.08.2005 главный инженер на 0.1 ставки, с 21.03.2006 исполнительный директор на 0.1 ставки, 04.12.2006 уволен;

-  Кравченко С.Н. с 08.09.2006 механик а/гаража по совместительству на 0.1 ставки, с 05.12.2006 исполнительный директор по совместительству на 0.1 ставки;

-Баранова Вера Павловна с 14.09.2005 главный бухгалтер.

Кроме того, Балк Аркадий Исаакович, являющийся с 01.06.2005 генеральным директором ЗАО КПК «С&М групп», с 01.08.2005 принят по совместительству первым заместителем директора в ООО «Оберон», а также являлся работником ООО «Диона».

Бухгалтер расчетной группы ООО «Диона» Иванова Анна Евгеньевна являлась по совместительству бухгалтером расчетной группы в ООО «Оберон» и ЗАО «С&М груп».

Таким образом, генеральный директор ЗАО КПК «С&М груп» Балк А.И. и руководители, а также главный бухгалтер ООО «Оберон» и ООО «Диона» являются в соответствии с п.2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, поскольку подчиняются генеральному директору ЗАО КПК «С&М груп» по должностному положению.

Работники ЗАО КПК «С&М груп» были уволены   по собственному желанию в массовом порядке (80 человек) в период с 31.07.2005 по 05.08.2005: с 31.07.2005 приказами от 28.07.05 №114 (7 чел.), №114-а (1 чел.), №114-6 (1 чел.), №115 (5чел.), №116 (16 чел.), №116-6 (18 чел.), №116-в (24 чел.), №116-г (1 чел.), от 31.07.2005 №117 (1 чел.), от 01.08.2005 №117-а (2 чел), уволен с 04.08.05 приказом от 04.08.05 №136-а 1 чел, приказом от 05.08.2005 №138-а уволены с 05.08.2005 4 чел.

Практически все уволенные работники были приняты на работу в ООО «Оберон» и ООО «Диона» на те же самые должности и рабочие места, о чем свидетельствуют приказы об увольнении с ЗАО КПК «С&М груп», а также сведения о доходах физических лиц всех трех организаций.

            Численность работников согласно налоговым декларациям по обязательным взносам в Пенсионный фонд составила по ООО «Оберон» за 2005г. 58 чел., за 2006г. 95 чел., по ООО «Диона» за 2005г. 76 чел., за 2006г. 91 чел. Сведения о доходах в налоговый орган были поданы ООО «Оберон» в 2005г. на 58 чел., в 2006г. на 96 чел., ООО «Диона» в 2005г. на 76 чел., в 2006г. на 54 чел.

Таким образом, численность работников по обеим организациям составила 134 человека, что косвенно свидетельствует, что для применения «схемы уклонения от налогообложения» необходимо было создание двух организаций, чем может объясняться заключение, как было указано выше, двух совершенно идентичных договоров с двумя разными организациями.

 В ходе проверки были проведены допросы свидетелей - работников ЗАО КПК «С&М груп»: Ворониной Ирины Александровны - помощника генерального директора, Курбацкой Оксаны Васильевны -юриста, Ивановой Анны Евгеньевны - бухгалтера расчетной группы. Работники были допрошены на своих рабочих местах в офисе ЗАО КПК «С&М груп» по адресу: г.Иркутск, ул.Пролетарская, 7, оф.202. Воронина И.А., и Курбацкая О.В. пояснили, что их основное место работы до 01.04.2007 в ООО «Диона» и по совместительству работали на тех же должностях в ЗАО КПК «С&М груп». Бухгалтер расчетной группы Иванова А.Е. пояснила, что работала с 10.08.2005 по 31.03.2007 в ООО «Диона» и по совместительству на 0,1 ставки в ЗАО КПК «С&М груп» и ка 0.1 ставки в ООО «Оберон», рабочее место находилось в офисе ЗАО КПК