Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А78-12930/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания слуг), сумма налога определяется расчетным методом. Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно¬монтажных, работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогооблажения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость во 2 квартале 2012 года в сумме 17632169 руб. Сумма налога в размере 17632169 руб. полностью перечислена на расчетный счет ООО «Ричес» 06.11.2012г. платежным поручением № 429.

По результатам проверки установлено, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по НДС за 2 квартал 2012 года по причине не исчисления НДС с сумм авансовых платежей в размере 4000000 руб., полученных в счет предстоящих поставок, от ООО «Фруктовый мир» по платежному поручению № 41 от 08.06.2012 на сумму 2000000 руб., в том числе НДС 305 084,50 руб., платежному поручению № 26 от 16.04.2012 на сумму 2000000 руб., в том числе НДС 305084,50 руб. Общая сумма не исчисленного НДС составила 610169 руб.

Документами, подтверждающими указанное налоговое правонарушение, являются налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2012г., с указанием суммы налога, исчисленной к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ в размере 17632169 руб.; книга продаж за 2 квартал 2012г., выписка по расчетному счету ООО «Ричес», платежное поручение № 41 от 08.06.2012г., платежное поручение № 26 от 16.04.2012г.

17.10.2014 Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - Управление) вынесло решение по апелляционной жалобе № 2.14-20/318- юл/11531, указав, что с сумм поступившей оплаты в размере 4000000 руб. НДС исчислен расчетным методом по ставке 18 процентов, тогда как в платежном поручении № 26 от 16.04.2012 на сумму 2000000 руб. указано «в т.ч. НДС 181818,18 руб.», в платежном поручении № 41 от 08.06.2012 на сумму 2000000 руб. указано «в т.ч. НДС 18 818,18 руб.». т.е. НДС выделен расчетным методом по ставке 10 процентов (4000000 х 10 % / 110% = 363636). Следовательно, доначисление НДС в сумме 246533 руб. (610169 - 363636) и привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 49306,80 руб. (122 033,80 руб. - 72727,00 (363636 х 20%)) является необоснованным.

Кроме того, Управление указало, что в пункте 4 резолютивной части решения от 07.08.2014 № 14-08/49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией после подпункта 1 «Предложить ООО «Ричес» уплатить суммы налогов, указанных в пункте 1 решения» ошибочно включен подпункт 2 «Предложить ООО «Ричес» перечислить сумму удержанного, но неперечисленного НДС за 2 квартал 2012 года в сумме 610169 руб.».

Управление исключило из резолютивной части обжалуемого решения: подпункт 2 пункта 4 резолютивной части решения от 07.08.2014 № 14-08/49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю решением от 17.10.2014 № 2.14-20/318-юл/11531 (т.1, л.д.39-42, далее - решение Управления) по апелляционной жалобе ООО «Ричес» решение налогового органа - МРИ ФНС России № 2 по г.Чите от 07.08.2014 № 14-08/49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменило в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 246533 руб.,

- привлечения ООО «Ричес» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в виде штрафа в размере 49306,80 руб.

Как следует из материалов дела и пояснений представителя Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите, обществом с возражениями на акт выездной налоговой проверки в налоговый орган представлено письмо № 12 от 08.06.2012 (т.2, л.д.78), согласно которому ООО «Фруктовый мир» перечислены суммы за ООО «Азимут» по платежным поручениям: № 20 от 16.04.2012 - 2000000 руб., № 31 от 08.06.2012 - 2000000 руб. В данном письме не указано, кому оно адресовано.

По требованию Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите № 14-08/39 от 30.06.2014 оригинал письма № 12 от 08.06.2012 обществом в инспекцию не представлен. Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьёй 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены поручения об истребовании документов по взаимоотношениям ООО «Ричес» с контрагентами ООО «Фруктовый мир» (от 30.06.2014 № 14-08/30357) и ООО «Азимут (от 30.06.2014 № 14-08/30358). Из данных документов не следует, что оплата 16.04.2012 в сумме 2000000 руб. и 08.06.2012 в сумме 2000000 руб. является оплатой ООО «Фруктовый мир» за ООО «Азимут».

Судом установлено, что платежным поручением № 26 от 16.04.2012 (т.2, л.д.71) ООО «Фруктовый мир» производит оплату ООО «Ричес» согласно счету № 20 от 16.04.2012 (т.2, л.д.145), платежным поручением № 41 от 08.06.2012 (т.2, л.д.72) ООО «Фруктовый мир» производит оплату ООО «Ричес» согласно счету № 31 от 08.06.2012 (т.2, л.д.146). Однако в самих счетах-фактурах в графе «Покупатель» указано ООО «Азимут», тогда как в платежных поручениях не указано на то, что ООО «Фруктовый мир» перечисляет денежные средства обществу за ООО «Азимут».

Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2012 сальдо по состоянию на 01.01.2010 составило 0,00 руб. ООО «Фруктовый мир» оприходовано товаров от ООО «Ричес» на сумму 22195000,00 руб. Оплата за поступившие товары произведена в размере 22194989,56 руб. Сальдо по состоянию на 31.12.2012 составило 10,44 руб. Таким образом, оплата за поставленный товар произведена ООО «Фруктовый мир» в полном объеме. Из акта сверки не усматривается, что оплата от 16.04.2012 в сумме 2000000 руб. и от 08.06.2012 в сумме 2000000 руб. является оплатой за ООО «Азимут» (т.2, л.д.73).

В материалы дела представлен также и акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2012 между ООО «Азимут» и ООО «Ричес», из которого видно, что произведена оплата от 16.04.2012 в сумме 2000000 руб. и от 08.06.2012 в сумме 2000000 руб. Всего оприходовано товаров от ООО «Ричес» на сумму 64979998,40. Оплата за поступившие товары произведена в размере 64980006,23 руб. Сальдо по состоянию на 31.12.2012 составило 7,83 руб. (т.2, л.д.76).

С учетом установленных обстоятельств по делу суд первой инстанции правильно исходил из того, что акты сверок взаимозачетов между организациями не могут подтвердить либо опровергнуть факт внесения в бюджет налога на добавленную стоимость и, следовательно, выводов проверки не опровергают.

На основании представленной в материалы дела карточки ООО «Азимут» счета № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, контрагенты: ООО «Ричес», установлено, что 16.04.2012 по Дт субсчета 60.1 "Расчеты за приобретенные товары, работы, услуги" отражена оплата в размере 2000000 руб. с указанием проведенной операции - зачтен аванс поставщику ООО «Ричес» по основному договору. 08.06.2012 по Дт субсчета 60.1 отражена оплата в размере 2000000 руб. с указанием проведенной операции - зачтен аванс поставщику ООО «Ричес» по основному договору за товар.

Обороты за период по Дт счета составили 113610013,60 руб., по Кт 113610021,43 руб. Сальдо по состоянию на 31.12.2012 составило 7,83 руб.

Из карточки счета № 60 не усматривается, что оплата от 16.04.2012 в сумме 2000000 руб. и от 08.06.2012 в сумме 2000000 руб. является оплатой ООО «Фруктовый мир» за ООО «Азимут».

При таких установленных обстоятельствах, при непредставлении налогоплательщиком в материалы дела достаточных и достоверных доказательств обратного, налоговый орган обоснованно квалифицировал платежи в сумме 4000000 руб., поступившие обществу от ООО «Фруктовый мир», как оплату за товар, полученный ООО «Фруктовый мир», что подтверждается документами, представленными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Следовательно, получив авансовые платежи (предоплату) в сумме 4000000 руб. в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан был включить эти суммы в налоговую базу того налогового периода, в котором эти платежи фактически получены. Не исчисление налога с сумм предварительной оплаты ведет к занижению налоговой базы в периоде получения предварительной оплаты.

Доводы апелляционной жалобы правильных выводов суда первой инстанции не опровергают.

При таких обстоятельствах решение инспекции в части доначисления НДС за 2 квартал 2012 года в размере 363637 руб. и привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 72727 руб. соответствует законодательству о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы общества.

Обстоятельства, смягчающие ответственность общества за совершение налогового правонарушения судом не установлены.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 10 марта 2015 года по делу №А78-12930/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Д.Н. Рылов

Э.В. Ткаченко