Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2015 по делу n А19-9657/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

15, выдел 35, 43, деляна 1; квартал 17, выдел 7, 15, 17, деляна 1) Зелиндинско-Катинском участковом лесничестве Поливской дачи (квартал № 175 выдел 19, 24, 25, 29) Сосновского участкового лесничества;

- купли-продажи от 30.09.2012г. № КП-73, согласно условиям которого ОГАУ «Северный лесхоз» (продавец) реализует ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) лесопродукцию (хлысты древесных хвойных и лиственных пород), заготовленную в районе Зелендинской дачи, Капаевской дачи Зелиндинско-Катинского участкового лесничества, Поливской дачи, Сосновского участкового лесничества в общем количестве 13 563 куб. м.

В подтверждение исполнения условий договоров представлены акты выполненных работ от 31.12.2012г., счета-фактуры от 31.12.2012г. №№ 41, 42, выставленные ООО «КрайЛесТранс» за оказанные услуги по заготовке хлыстов; счета-фактуры от 31.12.2012г. №№ 132, 133, выставленные ОГАУ «Северный лесхоз» в адрес ООО «КрайЛесТранс» на продажу хлыстов в объеме 13 563 куб.м.

Согласно пояснениям Горшкова А.А., данным налоговой инспекции в ходе проверки, с августа 2011 года до 18.02.2013г. он являлся руководителем ОГАУ «Северный лесхоз», с руководителем ООО «КрайЛесТранс» Шуткиным А.С. близко не знаком, видел несколько раз. С ООО «КрайЛесТранс» заключены двухсторонние договоры, согласно которым ООО «КрайЛесТранс» оказывает ОГАУ «Северный лесхоз» услуги заготовки, а лесхоз реализует хлысты – ООО «КрайЛесТранс», чьей техникой, и работники какой организации осуществляли заготовку лесопродукции, кто конкретно производил отпуск лесных делян, не интересовался, наличных расчетов не было, вроде бы были взаимозачеты, кто конкретно присутствовал со сторон лесхоза и ООО «КрайЛесТранс» при предварительном осмотре и отводе лесоделян конкретно сказать не мог. Со стороны лесхоза это могли быть Силаков В.Д., Гришкевич А.А., главный инженер Панов И.О. (протокол допроса свидетеля от 03.07.2013г.).

Оценив имеющиеся доказательства в совокупности, учитывая, что согласно первичным документам лесопродукция была передана ООО «КрайЛесТранс» в адрес ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» в период с мая по сентябрь 2012 года, при этом приобретена у ОГАУ «Северный лесхоз» только в декабре 2012 года, а также принимая во внимание показания руководителя ООО «КрайЛесТранс» Шуткина С.А., что лесопродукция нигде не хранится, а сразу вывозится в адрес покупателей, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что представленные документы не подтверждают ни факт приобретения лесопродукции у ОГАУ «Северный лесхоз», ни факт ее заготовки по заданию лесхоза в декабре 2012 года, что свидетельствует о невозможности наличия этой лесопродукции у ООО «КрайЛесТранс» для дальнейшей ее реализации.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Невонская ПМК-1» установлено, что между ООО «Невонская ПМК-1» и ООО «КрайЛесТранс» заключены договоры:

- подряда от 01.11.2012г. № 2012-12, которым предусмотрено, что ООО «КрайЛесТранс» (подрядчик) обязуется по поручению ООО «Невонская ПМК-1» (заказчик) выполнять работы (услуги) по валке деревьев в арендованных лесосеках заказчика. Согласно протоколу согласования объема (приложение № 1 к договору) услуги должны быть оказаны в кварталах 98, 99, 100, 161, 162 Ревунской дачи Усть-Илимского участкового лесничества на территории Илимского лесничества в объеме 11 426 куб. м.;

- купли-продажи хлыстов древесных от 01.11.2012г. № 2012-2013, условиями которого предусмотрено, что ООО «Невонская ПМК-1» (продавец) реализует ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) древесину в форме заготовленных круглых лесоматериалов у пня. Согласно протоколу согласования объема (приложение № 1 к договору) объем лесоспродукции составляет 11 590 куб. м. с кварталов 98, 99, 100, 161, 162 лесосеки 1, 3, 5, 8 Ревунской дачи Илимского лесничества.

В подтверждение исполнения условий договоров на проверку представлены: счет-фактура от 05.11.2012г. № 00000042, товарная накладная от 05.11.2012г. № 14 на продажу деревьев у пня в объеме 11 590 куб. м.; счет-фактура от 01.11.2012г. № 000048, акт от 01.11.2012г. № 00000048 на оказанные услуги по заготовке хлыстов в объеме 11 590 куб. м.

Из анализа представленных документов следует, что даты заключения договора подряда и акта выполненных работ совпадают, то есть заготовка лесопродукции в объеме 11 590 куб.м. осуществлена в один день. Между тем, следует признать, что ООО «КрайЛесТранс» объективно не могло за один день осуществить работы по заготовке хлыстов в указанном объеме.

Кроме того, ООО «Невонская ПМК-1» в ходе встречной проверки представило договор подряда от 01.01.2012г. № 04/02 на выполнение лесозаготовительных работ, который ООО «Невонская ПМК-1» запросило у ООО «КрайЛесТранс» в подтверждение того, кто будет оказывать услуги лесозаготовки для ООО «КрайЛесТранс».

Договор подряда от 01.01.2012 № 04/02 на выполнение лесозаготовительных работ заключен между ООО «КрайЛесТранс» и ООО «РЕА-Лес». Однако, в названном договоре ООО «КрайЛесТранс» выступает подрядчиком, а ООО «РЕА-Лес» - заказчиком.

При этом согласно показаниям руководителя ООО «РЕА-Лес» Романова Е.А. у общества никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО «КрайЛесТранс» в 2012, 2013 годах не было (протокол допроса от 10.10.2013г.).

Таким образом, оценив представленные доказательства в совокупности, а также принимая во внимание, что согласно первичным документам лесопродукция была передана ООО «КрайЛесТранс» в адрес ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» в мае – сентябре 2012 года, при этом приобретена у ООО «Невонская ПМК-1» только в ноябре 2012 года, апелляционный суд считает обоснованным вывод налогового органа о том, что ООО «Невонская ПМК-1» не могло являться поставщиком спорной лесопродукции, которая в последующем была реализована ООО «КрайЛесТранс» в адрес ОАО «Усть-Илимское ЛДЗ» в проверяемый период.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Красноярское кредитное бюро» установлено, что согласно договору купли-продажи от 29.05.2012г. без номера ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) приобрело у ООО «Красноярское кредитное бюро» (продавец) древесину хвойных пород в сортиментах в объеме 6 577 куб.м.

Согласно п.3.1.1 вышеуказанного договора вывоз товара осуществляется собственными силами покупателя и за его счет.

В подтверждение факта приобретения лесопродукции у ООО «Красноярское кредитное бюро» ООО «КрайЛесТранс» представило поручение № 7ВД/МВД от 18.05.2012г. на реализацию имущества. Согласно данному поручению Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Красноярском крае (далее - Территориальное управление) поручает ООО «Красноярское кредитное бюро» совершить от имени Территориального управления юридические и иные действия по реализации вещественных доказательств по уголовному делу № 22184355, возбужденному 31.03.2012г., а именно древесины в сортиментах общим объемом 6377,3 куб.м., в том числе по породам: сосна – 6042 куб.м., лиственница - 334,5 куб.м. Основание для реализации имущества: постановление Тунгусско-Чунского районного суда Красноярского края от 26.04.2012г.

Однако, товарно-транспортные накладные, путевые листы, которые бы подтверждали транспортировку лесопродукции от ООО «Красноярское кредитное бюро» (Красноярский край) в адрес ООО «КрайЛесТранс» (Иркутская область), а также счета-фактуры и товарные накладные не были представлены ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства.

Согласно пояснениям Шуткина С.А., вывоз лесопродукции, приобретенной у ООО «Красноярское кредитное бюро», осуществлялся примерно полгода. Окончательно вывезли древесину к ноябрю 2012 года. Вывозка осуществлялась с Красноярского края силами ООО ПКФ «РАМПЕТ». Данную продукцию поставляли ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ», Попову П.Н. и другим (протокол допроса от 01.10.2013г. № 1377).

Проанализировав данные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что при отсутствии первичных документов не представляется возможным установить в каком налоговом периоде была осуществлена поставка приобретенной лесопродукции в адрес ООО «КрайЛесТранс», место погрузки и разгрузки лесопродукции, а также определить какой объем лесопродукции от указанного поставщика был поставлен в адрес ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» и соотнести со счетами-фактурами, выставленными в адрес заявителя.

По данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю ООО «Красноярское кредитное бюро» снято с налогового учета 29.04.2013г. С момента постановки на учет данная организация находилась на упрощенной системе налогообложения.

Также в ходе проверки не нашел своего подтверждения факт приобретения ООО «КрайЛесТранс» лесопродукции в объеме 3 062 куб. м. у ООО ПКФ «РАМПЕТ» по договору на поставку хлыстов от 01.05.2012г. №-05/12, счету-фактуре от 01.10.2012г. № 77/2 и   товарной накладной от 01.10.2012г. № 77/2.

В ходе допроса руководитель ООО ПКФ «РАМПЕТ» Валиев В.Х. показал, что передача хлыстов происходила на верхнем складе ООО ПКФ «РАМПЕТ». Вывозку ООО «КрайЛесТранс» осуществляло своим автотранспортом (протокол допроса от 10.10.2013г. № 1371).

Руководитель ООО «КрайЛесТранс» Шуткин С.А. факт приобретения хлыстов, их разделки, а также факт приобретения иной лесопродукции у ООО «ПКФ «РАМПЕТ» отрицал (протокол допроса от 01.10.2013г. № 1377).

При анализе выписки по расчетному счету ООО «КрайЛесТранс», открытому в ОАО Братский АНКБ», налоговым органом установлено, что 93% денежных средств перечисляются ООО «ТимберТрансИлим» с назначением платежа по договору купли-продажи лесопродукции от 11.05.2012г. № 15/05.

При этом по данным налогового органа, заявитель в декларации поставщика о происхождении древесины и соблюдении стандартов FSC-STD-40-005 к контролируемой древесине не указывал ООО «ТимберТрансИлим» в качестве поставщика ООО «КрайЛесТранс».

Как установлено в ходе проверки, между ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) и ООО «ТимберТрансИлим» (продавец) заключен договор поставки лесопродукции от 11.05.2012г. № 15/05, согласно которому ООО «ТимберТрансИлим» обязуется поставить ООО «КрайЛесТранс» лесопродукцию в форме хлыстов, лесоматериалов для распиловки хвойных пород, балансов, дров, а ООО «КрайЛесТранс» принять и оплатить ее.

В подтверждение факта реализации продукции ООО «ТимберТрансИлим» представило счета-фактуры от 31.05.2012г. № 00000007, от 16.06.2012г. № 00000009, от 30.06.2012г. № 00000015 и товарные накладные.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что: ООО «ТимберТрансИлим» не имеет транспортных средств, имущества, земельных участков; среднесписочная численность работников составляет 0 человек; денежные средства на нужды, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не снимались (на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на общехозяйственные нужды, на аренду транспортных средств, помещений и т.д.), движение денежных средств носит транзитный характер. За 2012 год представлена бухгалтерская отчетность с нулевыми показателями, в течение года (по отчетным периодам) происходило лишь изменение показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, ООО «ТимберТрансИлим» по адресу государственной регистрации не находится, что подтверждается протоколом от 15.02.2013г. без номера осмотра (обследования).

Проверкой также было установлено, что все организации, в адрес которых ООО «ТимберТрансИлим» осуществляло перечисление денежных средств, имеют номинальное имущественное положение. Так, у всех юридических лиц отсутствуют недвижимое имущество, техника, управленческий и технический персонал, необходимый для выполнения работ. Налоговые декларации представляются с нулевыми показателями либо с минимальными суммами налога к уплате. Через 6-8 месяцев все эти организации ликвидированы путем присоединения (слияния) к юридическим лицам, зарегистрированным в других субъектах Российской Федерации.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц 11.06.2013г. внесены записи о прекращении деятельности ООО «ТимберТрансИлим», ООО «КрайЛесТранс» путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Лондон».

По данным налогового органа учредитель ООО «Лондон» – Дутчак Дмитрий Александрович является руководителем 50 организаций.

Таким образом, ООО «ТимберТрансИлим» в силу отсутствия основных и транспортных средств, производственных активов, управленческого и технического персонала, денежных средств, необходимых для осуществления деятельности организации не имело соответствующих возможностей для реального осуществления хозяйственных операций.

Таким образом, при непредставлении обществом доказательств обратного налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии у ООО «КрайЛесТранс» реальной возможности как самостоятельно осуществить заготовку лесопродукции, так и приобрести ее у контрагентов ООО «ТимберТрансИлим», ООО «Красноярское кредитное бюро», ООО «Невонская ПМК-1», ОГАУ «Северный лесхоз» и ООО ПКФ «РАМПЕТ».

В подтверждение факта доставки лесопродукции от ООО «КрайЛесТранс» заявителем в налоговый орган представлены товарно-транспортные накладные, в которых указан грузоотправитель – ООО «КрайЛесТранс».

Из представленных товарно-транспортных накладных следует, что перевозка лесопродукции осуществлялась транспортными средствами: «Бенчи» государственный номер С643 УК, КАМАЗ государственный номер К 343 ЕУ. Пункт погрузки в накладных – нижний склад, пункт разгрузки – ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ».

Данные транспортные средства, по информации налогового органа, принадлежат ООО ПКФ «РАМПЕТ». Из водителей, указанных в товарно-транспортных накладных и осуществлявших перевозку лесопродукции, Мартыненко  П.Л., Валиев  Р.И. и Привалихин М.М. являются работниками ООО ПКФ «РАМПЕТ».

Согласно показаниям руководителя ООО «ПКФ «РАМПЕТ» Валиева В.Х. с ООО «КрайЛесТранс» был заключен договор на оказание услуг автотранспорта. Вывозили пиловочник с нижнего склада ООО «КрайЛесТранс» в адрес ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ». Услуги оказывали практически ежедневно, за исключением нескольких дней (протокол допроса от 10.10.2013г. № 1371).

Вместе с тем, из показаний Валиева В.Х., данных 19.07.2013г., следует, что на нижний склад ООО «ПКФ «РАМПЕТ» лесопродукция от ООО «КрайЛесТранс» не попадала и на нем не находилась (протокол допроса от 19.07.2013г. без номера).

Руководитель ООО «КрайЛесТранс» Шуткин С.А. пояснил, что доставка лесопродукции осуществлялась в адрес покупателей на арендованном у ООО ПКФ «РАМПЕТ» транспорте (протокол допроса от 23.05.2013г.).

Согласно протоколу допроса Шуткина С.А. от 01.10.2013г. № 1377 лесопродукция ООО «КрайЛесТранс» не хранилась на нижнем складе ООО «ПКФ «РАМПЕТ», а находилась на нем только в период поломки автомобиля.

Водитель Привалихин М.М. пояснил, что работал на грузовом автомобиле китайского производства Бенчи, с государственным номером С 643 УК, машина оснащена полуприцепом. В должностные обязанности Привалихина М.М. входила перевозка