Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2015 по делу n А78-11249/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.

Сумма штрафа составляет 4517,48 руб. (22587,39руб.*20%).

По данным расчетной ведомости 4-ФСС по состоянию на 31.12.2013 задолженность за Фондом составила в сумме 67536,28руб.

Фактически по результатам проверки, с учетом доначисленных проверкой страховых взносов в сумме 22587,39 руб., за проверяемый период сальдо расчетов по состоянию на 31.12.2013 изменилось и составило 44948,89 руб. (67536,28-22587,39).

Согласно требованию о представлении документов от 11 июля 2014 г. № 476 Забайкальским отделением фонда для проверки запрошены следующие документы:

табели учета использования рабочего времени за период в 2011 г. по 2013 г.(помесячно);

документы, подтверждающие выплату компенсации за разъездной характер работы за период с 2011 по 2013 гг. (помесячно), (приказы коллективное соглашение, трудовые договора, положение об оплате труда, первичные документы на основании которых производилось начисление и выплата компенсационных выплат за разъездной характер работы и др.)

Письмом от 17.07.2014 ООО ЧОП «Русский Витязь 1» сообщило, что в связи с пожаром, произошедшим 12.07.2014, сгорел архив с бухгалтерскими документами за период с 01.01.2010 по 31.12.2013. Документы, подтверждающие пожар будут представлены до 30.07.2014. Документы не представлены.

Согласно ст.48 Закона №212-ФЗ непредставление плательщиком документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью уплаты (перечисления) страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый документ.

Проверке не представлены следующие документы:

табели учета использования рабочего времени за 2011 г. – 2013 г. (помесячно) в количестве 36 шт.;

коллективные договоры за 2011 – 2013 гг. в количестве 3 шт.;

трудовые договора с работниками, получающими компенсацию за разъездной характер работы в количестве 60 шт.

Сумма штрафа составляет 19800 руб. (200x99)

За проверяемый период перечисление страховых взносов производилось с нарушением с п.5 ст.15 Закона №212-ФЗ.

Начислено за проверяемый период за несвоевременное перечисление страховых взносов пени в сумме 591,25 руб. (приложение №4).

На основании материалов проверки заместителем руководителя Забайкальского отделения 08.10.2014 принято решение № 476 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, на основании которого ООО ЧОП «Русский Витязь 1» привлечено к ответственности, предусмотренной:

-  ч.1 ст.47 Закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 4517,48 руб.;

-  ст.48 Закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 19800 руб.

По состоянию на 31.12.2013 Обществу начислены пени в сумме 591,25 руб.

Обществу предложено уплатить: недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 22587,39 руб., а также указанные штрафы и пени.

На основании решения о проведении выездной документальной проверки страхователя от 26.06.2014 № 476 Забайкальским отделением фонда проведена документальная выездная проверка страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – ООО ЧОП «Русский Витязь 1» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 09.09.2014 № 476 н/с.

В ходе проверки установлено следующее.

На основании Федерального закона от 08.12.2010 №331-ФЗ «О страховых тарифах на    обязательное    социальное    страхование    от    несчастных    случаев    на    производстве    и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» страхователю присвоен 1 класс риска и установлен страховой тариф в размере 0,2 % к начисленной оплате труда по всем основаниям.

На основании Федерального закона от 30.11.2011 №356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» страхователю присвоен 1 класс риска и установлен страховой тариф в размере 0,2 % к начисленной оплате труда по всем основаниям.

На основании Федерального закона от 03.12.2012 №228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» страхователю присвоен 1 класс риска и установлен страховой тариф в размере 0,2 % к начисленной оплате труда по всем основаниям.

По данным расчета Ф-4ФСС за 2011 г. выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы, составили 2498106,0 руб., страховой взнос в размере 0,2%

-4996,21 руб.

По данным расчета Ф-4ФСС за 2012 г. выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы, составили 6818021,81 руб., страховой взнос в размере 0,2% - 13636,05 руб.

По данным расчета Ф-4ФСС за 2013 г. выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы, составили 8714440,0 руб., страховой взнос в размере 0,2%

-17428,88 руб.

Проверкой установлено соответствие класса профессионального риска установленному тарифу.

За проверяемый период при определении облагаемой базы для начисления страховых взносов выявлены нарушения ст. 20.2, пункта 1.2 абзаца 6 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ) в части занижения облагаемой базы.

За проверяемый период выплаты в пользу работников, на которые следовало начислять страховые взносы, фактически составили 18809442,81 руб., в том числе:

2011 г. в сумме 2528438,0 руб.;

2012 г. в сумме 6906706,81 руб.;

2013 г. в сумме 9374298,0 руб. (приложение № 1 - копии сводных ведомостей за период с мая 2011 г. по декабрь 2013 г.).

Расхождение с расчетом Ф-4ФСС за проверяемый период составило 778875,0 руб., том числе за 2011 г. в сумме 30332,0 руб., 2012 г. в сумме 88685,0 руб., 2013 г. в сумме 659858,0 руб., по причине не включения в облагаемую базу выплат работникам за разъездной характер работы, оплачиваемой в процентном отношении к заработной плате.

Фонд пришел к выводу, что вышеуказанные выплаты относятся не к компенсационным выплатам за разъездной характер работы, а являются надбавкой к заработной плате за разъездной характер работы, которая представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В нарушение п.1 ст.7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с мая 2011 г. по декабрь 2013 г. составило 778875,0 руб. (18809442,81-18030567,81) по причине не включения в облагаемую базу компенсационной выплаты за разъездной характер работы.

В результате сумма неуплаченных страховых взносов составила 1557,74 руб.

Доначислено страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за проверяемый период в сумме 1557,76руб., в том числе: 2011 г.: май - 6,41 руб., июнь - 6,39 руб., июль - 6,44 руб., август - 6,37 руб., сентябрь - 8,07 руб., октябрь - 8,19 руб., ноябрь - 9,4 руб., декабрь - 9,39 руб.; 2012 г.: январь - 9,38 руб.; февраль - 9,38 руб. ; март - 9,38 руб., апрель - 9,38 руб., май -20,33 руб., июнь - 19,03 руб., июль - 18,3 руб., август - 15,16 руб., сентябрь - 18,02 руб., октябрь - 19,03 руб., ноябрь - 14,99 руб., декабрь - 14,99 руб.; 2013 г.: январь - 104,39 руб.; февраль - 109,11 руб.; март - 159,91 руб., апрель - 169,45 руб., май - 135,11 руб., июнь -67,66 руб., июль - 122,89 руб., август - 79,61 руб., сентябрь - 84,47 руб., октябрь - 133,5 руб., ноябрь - 79,12 руб., декабрь - 84,49 руб.

Согласно п.1 п.п.5 ст.19 Закона №125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% не уплаченной суммы страховых взносов.

Сумма штрафа составляет     311,55 руб. (1557,74*20%)

По данным расчета 4-ФСС сальдо по расчетам страхователя по состоянию на 31.12.2013 г. в сумме 3424,88 руб. - задолженность за Фондом.

Фактически по результатам проверки, с учетом доначисленных проверкой страховых взносов в сумме 1557,74 руб., за проверяемый период сальдо расчетов по состоянию на 31.12.2013 изменилось и составило 1867,14 руб. (3424,88-1557,74) -задолженность за Фондом.

Проверкой   установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечислялись несвоевременно.

Страхователю начислены пени по состоянию на 31.12.2013 по результатам настоящей проверки в сумме 13,3 руб., определяемые в процентах от недоимки за каждый календарный день просрочки. (Приложение №1).

Расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в проверяемом периоде не производились.

По результатам проверки заместителем руководителя Забайкальского отделения 08.10.2014 принято решение № 476 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на основании которого ООО ЧОП «Русский Витязь 1» привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.19 Федерального закона №125-ФЗ в виде штрафа в размере 311,55 руб. Обществу предложено уплатить: недоимку в сумме 1557,76 руб., пени в сумме 13,30 руб., штрафные санкции в сумме 311,55 руб.

Заявитель, считая, что решения Забайкальского отделения фонда не соответствуют законодательству и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованиями о признании их недействительными.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Статьями 53, 54 Закона №212-ФЗ установлено, что каждое лицо имеет право обжаловать решения и иные акты органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера (далее - акты органа контроля за уплатой страховых взносов), действия (бездействие) его должностных лиц, если, по мнению этого лица, акты, действия (бездействие) нарушают права этого лица.

Судебное обжалование актов органа контроля за уплатой страховых взносов, действий (бездействия) его должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи заявления в арбитражный суд в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), в силу части 5 статьи 200 АПК РФ, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, согласно части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Согласно части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статьей 9 Закона №212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункт 2 части 1 указанной статьи).

Аналогичные положения содержатся и в подпункте 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Поскольку ни Закон №212-ФЗ, ни Закон №125-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс РФ) компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на