Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 по делу n А58-5885/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (пункт 3 статьи 266 Налогового кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ).

Как установлено проверкой, Обществом как налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц:

за 2010 год не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог с доходов 25 физических лиц, выплаченных Обществом по договорам гражданско-правового характера, в сумме 84 280 руб. налога;

за 2010 год исчислен, удержан, но не перечислен в бюджет налог с доходов 7 физических лиц, выплаченных Обществом по договорам гражданско-правового характера, в сумме 7 795 руб. налога;

за 2010 год не представлены сведения о доходах 6 физических лиц;

за 2011 год не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог с доходов 3 физических лиц, выплаченных Обществом по договорам гражданско-правового характера, в сумме 110 690 руб. налога;

за 2011 год исчислен, удержан, но не перечислен в бюджет налог с доходов 1 физического лица, выплаченного Обществом по трудовому соглашению за курьерские услуги, в сумме 5 793 руб. налога;

за 2011 год не представлены сведения о доходах 2 физических лиц.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК России).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК России).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Обстоятельства совершения правонарушений, с указанием на документы, подтверждающие такие нарушения, отражены в акте проверки и решении инспекции, в материалы дела представлены документы общества в подтверждение наличия оснований для привлечения общества к ответственности по статье 123 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, начисления пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, а также предложения перечислить суммы удержанного, но не перечисленного налога, удержать неудержанный налог и перечислить его в бюджет, или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога.

Как следует из заявления об оспаривании решений инспекции и Управления, апелляционной жалобы и письменных пояснений по делу, Общество не приводит возражений относительно установленных фактов при проверке правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет как налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Судом не установлено оснований для признания необоснованными выводов инспекции в данной части и признания решения инспекции недействительным.

В обоснование несогласия с решением инспекции Общество указывает на неправомерное привлечение его к налоговой ответственности в связи с отсутствием указания на наличие и формы вины налогоплательщика по существу вменяемых правонарушений.

Суд первой инстанции, отклоняя данные доводы, обоснованно исходил из следующего.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (пункт 1 статьи 110 НК России). При этом налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (статья 110 НК России).

Оспариваемым решением на Общество наложены штрафные санкции за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Квалификация правонарушения в зависимости от формы вины (по неосторожности либо умышленно) предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101 Налогового кодекса РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа также выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа по форме и содержанию соответствует требованиям законодательства. О наличии обстоятельств, исключающих или смягчающих ответственность Общества лицами, участвующими в деле, не заявлено, из материалов дела не следует.

Объективная сторона налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора; неправомерном неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, состоит в непредставлении налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Поскольку налогоплательщиком допущена неуплата сумм налогов, факты неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а также не представлены налоговому органу сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, налоговым органом обоснованно применена налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122, статье 123 и пункту 1 статьи 126  Налогового кодекса РФ.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ, может выражаться как в форме неосторожности (пункт 1 статьи 122 Кодекса), так и в форме умысла (пункт 3 статьи 122 Кодекса). Умысел в данном случае является квалифицирующим признаком деяния. Субъективная сторона налоговых правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, может выражаться как в форме неосторожности, так и в форме умысла.

В рассматриваемом случае неуказание формы вины в оспариваемом решении инспекции не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку санкции по статьям 123 и 126 Налогового кодекса РФ не зависят от формы вины, по статье 122 Кодекса в оспариваемом решении отсутствуют выводы об умышленной неуплате налогов, следовательно, общество правомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

Оспаривая решение Управления ФНС по Республике Саха (Якутия), общество указало также на уклонение вышестоящего налогового органа от вызова налогоплательщика для участия в рассмотрении апелляционной жалобы.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя, указав, что положения статьи 101 Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, поскольку из норм главы 20 Кодекса возможность подобного применения не следует. Судом правильно учтена правовая позиция, сформированная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 №4292/10.

Заявителем апелляционной жалобы доводов о несогласии с выводом суда не приведено, судом апелляционной инстанции оснований для признания его необоснованным не установлено.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения приходит к выводу, что Общество, оспаривая решения инспекции и Управления, не представило суду доказательств, свидетельствующих о том, что ненормативные акты нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности либо создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя. Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества.

В отношении встречного заявления инспекции о взыскании с Общества задолженности, доначисленной решением инспекции №8 от 28.06.2013, в пределах сумм, указанных в требовании №495 от 08.10.2013, в сумме 2 894 460,70 руб., в том числе: недоимка по налогам в сумме 2 090 781 руб., пени в сумме 354 635,70 руб., штрафные санкции в сумме 449 044 руб., суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Требованием от 08.10.2013 №495 инспекцией предложено Обществу добровольно в срок до 18 октября 2013 года погасить задолженность по налогам, пеням и штрафам, начисленных оспариваемым решением инспекции, в размере 2 894 460,70 руб., в том числе недоимку по налогам на сумму 2 090 781 руб., пени на сумму 354 635,70 руб., штрафы в размере 449 044 руб. Требование вручено законному представителю Общества 9 октября