Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А19-13596/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому негативные последствия выбора контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Не принимается судом довод налогоплательщика о том, что нарушение контрагентами налоговых обязательств не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесение затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения      об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (принятии расходов), а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов (не подтвердить спорные затраты в составе расходов при налогообложении прибыли), если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты (расходы), а хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей. В соответствии с пунктом 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода и расходов на налогоплательщике лежит бремя доказывания факта и размера понесенных расходов.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по доказыванию факта и размера понесенных расходов и права на заявления НДС к вычету. При чем представляемые документы, в обоснование произведенных затрат и вычетов по НДС, должны содержать достоверную информацию и соответствовать фактическим обстоятельствам сделок.

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции, ООО «РегионСтрой» в книге покупок за 4 квартал 2011 года зарегистрирован выставленный ООО «ТрансРегион» счет-фактура на реализацию транспортного средства стоимостью 4 782 750 руб., в том числе НДС 729 572 рубля (т.1 л.д.151).

Для подтверждения вычета по НДС ООО «РегионСтрой» по взаимоотношениям с ООО «ТрансРегион» представлены: предварительный договор купли-продажи транспортного средства от 22.06.2011 б/н; договор купли-продажи транспортного средства от 28.10.2011 б/н; передаточный акт к договору без даты и номера; счет-фактура от 31.10.2011 № 121, товарная накладная от 31.10.2011 № 121, паспорт самоходной машины ТАДАНО 2004 года выпуска; акт о приеме-передаче объекта основных средств от 31.10.2011(т.1 л.д.133-144).

Исходя из условий предварительного договора купли-продажи транспортного средства от 22.06.2011 б/н, ООО «ТрансРегион» (продавец) обязан в течение 6 месяцев приобрести и передать в собственность транспортное средство - кран самоходный, марка TADANO, изготовитель ТАДАНО, Япония. Цена товара по предварительному договору составляет 4 782 750 рублей, в том числе НДС 18 %. Оплата стоимости транспортного средства производится покупателем в размере 100 % предоплаты в течение 10 календарных дней после подписания предварительного договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

В соответствии с условиями договора купли-продажи транспортного средства от 28.10.2011 б/н ООО «ТрансРегион» (продавец) обязан передать в собственность транспортное средство -кран самоходный, марка TADANO, адрес изготовителя ТАДАНО, Япония, год выпуска 2004, технический паспорт ТС 713685 выдан Владивостокской таможней, принадлежащий продавцу (ООО «ТрансРегион») на праве собственности на основании договора купли продажи от 12.09.2011. Передача транспортного средства осуществляется подписанием сторонами акта приема-передачи. Цена договора составляет 4 782 750 рублей, в том числе НДС 729 572 рубля. Оплата произведена на условиях 100 % предоплаты в соответствии с условиями предварительного договора купли-продажи транспортного средства от 22.06.2011 путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, указанный в договоре.

Из паспорта самоходной машины и других видов техники на кран TADANO TR-250M, 2004 года выпуска следует, что предшествующими собственниками являлись:

- Залуцкий Алексей Васильевич, адрес: Иркутская область, Черемховский район, п. Михайловка…, (дальнейшие данные об адресе изъяты из судебного акта на основании ФЗ РФ «О персональных данных) дата продажи (приобретения) - 01.07.2011 по договору №01-1/11, дата регистрации в органах Гостехнадзора - 09.09.2011 (свидетельство о регистрации серия ВН № 746566, per. знак 38 серия РМ № 0325), дата снятия с учета - 09.09.2011;

- ООО «ТрансРегион», адрес: Иркутская область, Иркутск, ул. Тимирязева, 51, офис 16 А, дата продажи (приобретения) - 25.10.2011, дата регистрации в органах Гостехнадзора - 31.10.2011 (свидетельство о регистрации серия СА № 034519, per. знак 38 серия РМ № 2483), дата снятия с учета 31.10.2011;

- «РегионСтрой», адрес: г. Иркутск, ул. Ширямова, 10, дата продажи (передачи) 31.10.2011, подпись прежнего собственника: подпись должностного лица и печать ООО «ТрансРегион», дата регистрации в органах Гостехнадзора - 31.10.2011.

Таким образом, установлены несоответствия в представленных на проверку документах, а именно - в договоре купли-продажи транспортного средства от 28.10.2011 заключённом между ООО «ТрансРегион» (продавец) и ООО «РегионСтрой» (покупатель) отражено, что кран принадлежит продавцу на праве собственности на основании договора от 12.09.2011, вместе с тем, в паспорте самоходной машины на спорный кран отражена дата продажи товара Залуцким А.В. покупателю - ООО «ТрансРегион» - 25.10.2011.

В ходе проверке Обществом представлен передаточный акт к договору купли-продажи от 28.10.2011, в представленном акте отсутствует дата составления и дата подписания акта.

Также, при проведении выездной налоговой проверки ООО «РегионСтрой» представлен акт от 31.10.2013 №РС 013 приема-передачи объекта основных средств - крана ТАДАНО TR-250M (унифицированная форма №ОС-1). В данном акте стоят подписи должностных лиц ООО «РегионСтрой», принявших кран на учет, в том числе подпись механика - Залуцкого А.В. По данным информационного ресурса федерального уровня ООО «РегионСтрой» с июня 2011 года  по декабрь 2012 года выплачивало доходы Залуцкому Алексею Васильевичу (проживающему в р.п. Михайловка, Черемховского района).

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос в отдел Гостехнадзора Иркутской области о предоставлении информации в отношении собственников автотранспортного средства - кран TADANO TR-250M. Получен ответ от 15.01.2014 в котором отражено, что Кран самоходный TADANO TR-250M, гос. знак 38 РМ 2484, 2004 года выпуска зарегистрирован 31.10.2011 за ООО «РегионСтрой» на основании договора купли продажи б/н от 13.09.2011 с ООО «ТрансРегион», вместе с тем, в договоре купли-продажи транспортного средства от 28.10.2011 заключённом между ООО «ТрансРегион» (продавец) и ООО «РегионСтрой» (покупатель) отражено, что кран принадлежит продавцу на праве собственности на основании договора от 12.09.2011, а в паспорте самоходной машины на спорный кран отражена дата продажи товара Залуцким А.В. покупателю - ООО «ТрансРегион» - 25.10.2011.

Таким образом, как правильно указывает суд первой инстанции, установлено, что во всех представленных документах отражены разные даты продажи транспортного средства и установить дату продажи (передачи) транспортного средства от Залуцкого А.В. к ООО «ТрансРегион» и далее к ООО «РегионСтрой» не представляется возможным.

Доводы апелляционной жалобы, что в сведениях Гостехнадзора допущены ошибки, а обществу необоснованно было отказано в истребовании доказательств, отклоняются, поскольку сведения судом первой инстанции отражены верно, согласно имеющимся доказательствам, исходящим, в том числе и от общества. При этом у общества имелась возможность опровергнуть указанные обстоятельства, так как они были установлены в ходе проверки, но оно своими возможностями не воспользовалось.

Судом первой инстанции правильно был отклонен  довод заявителя о достоверности содержащихся в товарной накладной сведений по следующим мотивам.

В ходе проверки ООО «РегионСтрой» представлена товарная накладная от 31.10.2011 №121, последняя не содержит всех обязательных реквизитов (не заполнены графы), предусмотренных формой ТОРГ-12: дата и номер договора (графа «основание»), отсутствует подпись, расшифровка подписи и дата в графе «отпуск груза произвёл», отсутствует подпись, расшифровка подписи и дата в графе «груз принял», не заполнена графа «количество».

Доводы общества о том, что не заполнение отдельных граф не привело к тому, что невозможно идентифицировать хозяйственную операцию, апелляционным судом оцениваются следующим образом. Апелляционный суд полагает, что, помимо прочего, существенным является наличие в товарной накладной сведений о лицах, принимавших непосредственное участие в хозяйственной операции, поскольку именно это позволяет в последующем производить проверочные мероприятия. Таких сведений в представленной товарной накладной нет, следовательно, она заполнена с существенными пороками.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «ТрансРегион» установлено, что с 19.11.2010 по 14.08.2012 единственным учредителем являлся Пономарев Виктор Евгеньевич, с 14.08.2012 в состав учредителей включен Алексеев Алексей Васильевич с долей участия 50 процентов. Все первичные документы, представленные Заявителем в ходе проверки, от ООО «ТрансРегион» подписаны от имени Пономарева В.Е., который при допросе указал, что с 2011 года является номинальным руководителем ООО «ТрансРегион», все документы подписывал за денежное вознаграждение, через расчетные счета проводил транзитные платежи, оплачивал счета, присылаемые по почте; по юридическому адресу организация никогда не находилась и не находится. Также Пономарев В.Е. пояснил, что через физических лиц приобретались транспортные средства во Владивостоке, через него денежные средства обналичивались и перечислялись на пластиковые карты.

Ответ ТСЖ «Дом Розенкранца» от 02.10.2012 подтверждает факт не нахождения ООО «ТрансРегион» по адресу, заявленному в качестве юридического, именно на момент заключения с Заявителем спорных сделок.

ООО «ТрансРегион» отсутствует по юридическому адресу: г. Иркутск, ул. Тимирязева, 51. Так, согласно письму собственника помещения, расположенного по указанному адресу - ТСЖ «Дом Розенкранца» (от 02.10.2012), в ноябре 2010 года руководитель вновь создаваемой организации ООО «ТрансРегион» обратился с просьбой о предоставлении юридического адреса для регистрации организации и о последующей аренде нежилого помещения. В связи с чем, принято решение выдать гарантийное письмо ООО «ТрансРегион» о предоставлении юридического адреса и сдать это помещение в аренду. В последующем договор не был оформлен, на данный момент о месте нахождения ООО «ТрансРегион» ничего не известно.

С 15.08.2012 юридическим адресом ООО «ТрансРегион» является: г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, при осмотре установлено, что по данному адресу располагается многоквартирный жилой дом, квартира принадлежит физическому лицу, ООО «ТрансРегион» по данному адресу не находится.

В представляемых ООО «ТрансРегион» в налоговый орган по месту учёта декларациях по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, исчисленные суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимые суммы налоговых вычетов, расходов. Сумма перечисленных налогов ООО «ТрансРегион» за 2010 - 2012 годы составила 72 764 руб., при том, что обороты по расчетным счетам являются многомиллионными.

У ООО «ТрансРегион» отсутствует имущество, транспорт, склады, офисное помещение, численность работников (кадровый состав) в 2011 году составило 1 человек - Пономарев В.Е..

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «ТрансРегион» установлено, что поступающие на счёт денежные средства в этот же или на следующий день перечисляются на пластиковые карты физических лиц (Пономарев В.Е., Жуков А.П., Вишняков С.А., Алексеев А.П., Филонин А.В., Шаламова СВ., Филонина Г.М., Булкин И.А. и др.) с основанием платежа – «за автотранспортное средство», «за автомобиль», сумма платежей указывалась без НДС. Кроме того, денежные средства переводились на расчетный счет ООО «Металлик» (в данной организации Пономарев В.Е. также являлся руководителем и учредителем).

Залуцкому Алексею Васильевичу денежные средства со счетов ООО «ТрансРегион» не перечислялись.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля был допрошен Филонин Андрей Викторович (получал на карточку денежные средства от ООО «ТрансРегион»). Согласно проведенному допросу, свидетель показал следующее: он занимается продажей автотранспорта, который берет на реализацию во Владивостоке. В дальнейшем продает его физическим лицам и организациям. Лицевой счет в АКБ «Радиан» имеет, на лицевой счет деньги ему приходили. В дальнейшем эти денежные средства он отправлял поставщикам за реализованный автотранспорт. Данные действия Филонин А.В. совершал как физическое лицо. Документов, подтверждающих данные слова, Филонин А.В. не представил.

Кроме того, при анализе данных расчетных счетов установлено отсутствие расходов, объективно необходимых при ведении организацией финансово-хозяйственной деятельности, за весь период деятельности ООО «ТрансРегион» денежные средства на командировочные расходы, общехозяйственные нужды, услуги телефонной связи не снимаются.

Довод Общества о том, что не исключается наличие у ООО «ТрансРегион» гражданско-правовых договоров с гражданами и другими организациями за аренду персонала, правильно не принят судом первой инстанции, поскольку не подтверждается документально, а также не следует из анализа выписок движения денежных средств по счетам рассматриваемого спорного поставщика.

Ссылка