Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А19-14505/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ доходы по налогу на прибыль организаций определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Согласно ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Исток» первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учёта на проверку не представлены, представлена справка ГУ МЧС России по Иркутской области о том, что 09.10.2011 по адресу: Иркутская область, г. Зима, ул. Лесопильная, 1Д, произошёл пожар в административно-бытовом здании ООО «Исток», в результате которого уничтожено имущество, оборудование, документы по бухгалтерскому и налоговому учёту.

В связи с изложенным выездная налоговая проверка ООО «Исток» проведена на основании имеющихся в налоговом органе документов, касающихся финансово-хозяйственно-деятельности общества, в том числе - документов, полученных из ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска (по результатам контрольных мероприятий, проводимых данным налоговым органом в отношении ООО «Регион»), а также документов, полученных от Межрайонной ИФНС России № 1 (№ 19) по Иркутской области (по результатам контрольных мероприятий, проводимых данным налоговым органом в отношении ООО «Коммерческий центр»).

Согласно книге продаж, представленной ООО «Исток» по требованиям указанных налоговых органов, в 2011 году общество осуществляло продажи только в адрес ООО «Регион, общая сумма продаж составила 3 172 881 рубль. В доказательство исполнения данной сделки ООО «Исток» представило договор поставки от 01.06.2011 № 8, в соответствии с которым ООС «Исток» (продавец) обязуется поставить в адрес ООО «Регион» (покупателя) пиломатериал обрезной хвойных пород, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные: в соответствии с которыми пиломатериал хвойных пород принят должностным лицом ООО «Регион» Стельмахом А.В.

В ответ на требование Межрайонной ИФНС России № 14 по Иркутской области ООО «Исток» подтвердило, что вырубка леса и производство пиломатериала производилась обществом самостоятельно, транспортировка пиломатериала осуществлялась транспортными средствами, принадлежащими ООО «Исток».

При этом указанная в книге продаж стоимость продаж без НДС (3 172 881 руб.) соответствует сумме дохода, заявленной самим налогоплательщиком в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за полугодие, 9 месяцев 2011 года и 2011 год (с учётом допущенного обществом нарушения при заполнении указанных деклараций, выразившегося в том, что налоговые обязательства определены налогоплательщиком не нарастающим итогом, а поквартально).

Заявитель жалобы, полагая, что инспекцией неправомерно определена доходная часть по налогу на прибыль организаций за 2011 год и по НДС, указывает, что фактически операций с ООО «Регион» не было: представитель данной организации потребовал, чтобы документы были оформлены ему определёнными датами, ООО «Исток» представило требуемый пакет документов, ООО «Регион» возвратило их с оттисками печатей и подписями должностных лиц организации, однако товар представители контрагента не забрали, он был передан на хранение в ООО «ЛесоСпас», в настоящее время пиломатериал находится на складской территории общества.

ООО «Исток» ссылается на акты приёма-передачи от 08.04.2011, от 31.05.2011 без номера; указанные акты подписаны со стороны ООО «ЛесоСпас» Дибирдадаевым А.С., адрес общества указан в них как г. Иркутск, ул. Ленина, 18, КПП общества - 380801001.

Вместе с тем, инспекцией установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «ЛесоСпас» с 22.03.2011 состоит на учёте в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Бурятия в связи с изменением места нахождения (Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Строителей, 42), ему присвоен КПП 032601001; руководителем общества с 15.04.2011 является Шац С.В.

Судом признается несостоятельным довод заявителя жалобы о том, что пиломатериал до настоящего времени находится на складской территории общества, поскольку указанное опровергается протоколом осмотра от 26.07.2013 № 1, в соответствии с которым налоговым органом осмотрены территории, на которых осуществляет деятельность общество, при этом наличие пиломатериала не установлено.

Несостоятельны пояснения ООО «Исток» о том, что изменения в книгу продаж путём сторнирования всех записей внесены в апреле 2012 года, поскольку, как следует из материалов дела, руководитель ООО «Исток» в ноябре 2012 года на требование Межрайонной ИФНС России № 14 по Иркутской области подтвердил действительность поставки и представил соответствующие документы (книгу продаж без каких-либо изменений, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные).

В подтверждение довода об отсутствии реализации налогоплательщиком представлены копии следующих документов:

- книги продаж ООО «Исток» за период с 01.01.2011 по 01.01.2012, согласно которой сторнированы записи о выставлении в адрес ООО «Регион» ИНН 38140116559 счетов-фактур от 30.06.2011 №1 на сумму 1 287 000,0 руб. (в том числе НДС - 196 322,03 руб.), от 29.07.2011 №2 на сумму 780 000 руб. (в том числе НДС -118 983,05 руб.), от 31.08.2011 №3 на сумму 468 000 руб. (в том числе НДС - 71 389,83 руб.), от 30.12.2011 №4 на сумму 1 209 000 руб. (в том числе НДС - 184 423,72 руб.). Всего сторнировано продаж на сумму 3 744 000,0 руб., в том числе НДС.

- приказа ООО «Исток» от 16.01.2014 №15ДП о назначении служебной про¬ верки в отношении должностных лиц общества;

- приказа ООО «Исток» от 01.04.2012 №5ДП, согласно которому «в связи с отсутствием отгрузки в адрес ООО «Регион» аннулированы счета-фактуры, оформленные для ООО «Регион» от 30.06.2011 №1, от 30.06.2011 №2, от 31.08.2011 №3, от 30.12.2011 №4».

- отчета по служебной проверке в ООО «Исток от 16.04.2014, согласно которому «первичные документы в адрес ООО «Регион» составлены в мае 2011 года по просьбе одного из представителей - покупателя по закупке леса, без фактической передачи товара».

- уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2011 года, по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2011 года и 2011 год (все уточненные налоговые декларации направлены по телекоммуникационным каналам связи 20.10.2014 с нулевыми показателями).

Как следует из пояснений налогоплательщика, фактической отгрузки в адрес ООО «Регион» не производилось, а счета-фактуры аннулированы на основании приказа от 01.04.2012 №5ДП.

Вместе с тем, данный приказ и наличие сторнированных записей в книге продаж ООО «Исток» за 2011 год не могут свидетельствовать об отсутствии реализации товаров в адрес ООО «Регион» по следующим основаниям.

При представлении первичных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года и 2011 год, сумма дохода по итогам налогового периода (2011 год) задекларирована самим заявителем в размере 3 172 881,0 руб. (3 744 000 - 571 189 (НДС)).

Согласно первичным налоговым декларациям по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2011 года совокупная налоговая база за данные три налоговых периода отражена заявителем в сумме также 3 172 881,0 руб. (в том числе за 2 квартал 2011 года - 1 090 678 руб., 3 квартал 2011 года - 1 057 627 руб., 4 квартал 2011 года - 1 024 576 руб.).

Наличие факта реализации в адрес ООО «Регион» подтверждается первичными документами, представленными самим же заявителем при проведении в отношении налогоплательщика встречных проверок Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области и ИФНС России по Заельцовскому району города Новосибирск.

13.11.2012 (между тем как приказ об аннулировании счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «Регион», датирован 01.04.2012) ООО «Исток» представлена книга продаж за 2011-2012 гг., согласно которой за 2011 год в адрес ООО «Регион» выставлено 4 счета-фактуры (от 30.06.2011 №1, от 29.07.2011 №2, от 31.08.2011 №3, от 30.12.2011 №4) на общую сумму 3 744 000,0 руб., в том числе НДС - 571 118,64 руб. (без НДС на сумму - 3 172 881,16 руб.).

Таким образом, показатели данной книги продаж полностью соответствуют заявленной налоговой базе по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2011 года, а также сумме доходов по налогу на прибыль организаций за 2011 год, отраженных в первоначально представленных налоговых декларациях по указанным налогам за 2011 год. Кроме того, ООО «Исток» 13.11.2012 также представлены сами счета-фактуры 30.06.2011 №1, от 29.07.2011 №2, от 31.08.2011 №3, от 30.12.2011 №4, выставленные в адрес ООО «Регион» на реализацию пиломатериала хвойных пород на общую сумму 3 744 000,0 руб., в том числе НДС; а также товарные накладные и товарно-транспортные накладные.

Также в пояснениях от 13.11.2012 налогоплательщик отразил, что транспортировка пиломатериала осуществлялась транспортными средствами, принадлежащих ООО «Исток».

В январе 2013 года налогоплательщик (продавец) представляет копию договора поставки от 01.06.2011 №8, заключенного с покупателем ООО «Регион»; книгу продаж за 2011 год, где отражены продажи в адрес ООО «Регион» на общую сумму 3 744 000,0 руб., в том числе НДС; счета-фактуры от 30.06.2011 №1, от 29.07.2011 №2, от 31.08.2011 №3, от 30.12.2011 №4, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Также ООО «Исток» представлены декларации о принятой, переработанной и отгруженной древесины за 2011 год, согласно которым:

- в марте 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 462,1 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 0 куб. метров;

- в апреле 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 0 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 0 куб. метров;

- в июне 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 200 куб. метров, остаток пиломатериала на начало июня 2011 года- 140 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 330 куб. метров (что соответствует показателям счета-фактуры от 30.06.2011 №1, выставленного в адрес ООО «Регион»);

- в июле 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 190 куб. метров, остаток пиломатериала на начало июля 2011 года - 10 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 200 куб. метров (что соответствует показателям счета-фактуры от 29.07.2011 №2, выставленного в адрес ООО «Регион»);

- в августе 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 80 куб. метров остаток пиломатериала на начало августа 2011 года - 0 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 80 куб. метров;

- в сентябре 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 134 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 100 куб. метров;

Так, согласно счету-фактуре от 31.08.2011 №3, выставленному в адрес ООО «Регион», отгружено в частности 120 куб. метров.

- в октябре 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 0 куб. метров, остаток пиломатериала на начало октября 2011 года - 34 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 0 куб. метров;

- в ноябре 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 0 куб. метров, остаток пиломатериала на начало ноября 2011 года - 34 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 0 куб. метров;

- в декабре 2011 года выход пиломатериала от переработки составил 310 куб. метров, остаток пиломатериала на начало декабря 2011 года - 34 куб. метров, отгружено пиломатериала на внутренний рынок - 310 куб. метров (что соответствует показателям счета-фактуры от 31.12.2011 №4, выставленного в адрес ООО «Регион»).

В соответствии с п.2 ст.5 Закона Иркутской области от 18.10.2010 №93-03 "Об организации деятельности пунктов приема и отгрузки древесины на территории Иркутской области" (в редакции, действовавшей в проверяемый период) каждая партия отгружаемой древесины должна быть зарегистрирована в журнале регистрации отгружаемой древесины по форме согласно приложению 6 к Закону от 18.10.2010 №93-оз.

Согласно журналу регистрации отгружаемой древесины, представленному ООО «Исток» в январе 2013 года в ответ на поручение ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирск, в пп.47 - 62 отражена отгрузка в адрес ООО «Регион» пиломатериала хвойных пород за период с 30.06.2011 по 24.09.2011 в общем объеме 710 куб. метров. Другие листы журнала регистрации отгружаемой древесины ООО «Исток» не представлены.

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимной связи достоверно свидетельствуют о наличии как факта реализации товаров (пиломатериал) от ООО «Исток» в адрес ООО «Регион» в 2011 году, так и об объеме отгружаемого товара, а также его стоимости и сумме НДС, что подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными, товарно-транспортными накладными, книгой продаж, декларациями о принятой, переработанной и отгруженной древесины, листами журнала регистрации отгружаемой древесины.

Кроме того, судом правильно учтено и то обстоятельство, что при наличии довода о сторнировании спорных записей в книге продаж ООО «Исток» 01.04.2012 и аннулировании счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «Регион», сам же налогоплательщик в ноябре 2012 года и январе 2013 года представляет данные первичные документы и книгу продаж (без наличия записей о сторнировании) в налоговые органы, как обоснование наличия финансово-хозяйственных операций с ООО «Регион» по поставке в адрес последнего пиломатериала хвойных пород.

Налогоплательщик представил 21.10.2014 уточненные показатели книги продаж. Однако, как правильно указал суд первой инстанции, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведутся на основании ст.313 НК РФ самостоятельные регистры налогового учета, к которым книга продаж не относится.

Согласно п. 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (действовавшим до 01.04.2012) в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиком какие-либо налоговые регистры не представлены.

Исходя из содержания приказа от 01.04.2012 №5ДП следует, что ООО «Исток» аннулированы счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Регион». Однако сведения указанного приказа противоречат действиям самого же общества по представлению документов в ноябре 2012 года и январе 2013 года. Более того, товарные накладные и товарно-транспортные накладные оставлены налогоплательщиком без изменений, что