Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2014 по делу n А10-5130/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, неверно заполнена книга продаж за 4 квартал 2011 г. По данным книг продаж за 4 квартал 2011 г. сумма налога на добавленную стоимость составляет 4 977 367 руб.

По мнению налогоплательщика, довод налогового органа о том, что действительная сумма налога не указана в первичной налоговой декларации, несостоятелен, так как у налогового органа имелись все необходимые документы для определения действительного налогового обязательства налогоплательщика. Занижение выручки от реализации в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года не привело к занижению налога, так как в соответствующей декларации по этому налогу на добавленную стоимость одновременно была занижена и сумма налоговых вычетов, которые подтверждены документально. Несмотря на то, что с возражениями на акт проверки Общество представило налоговому органу счета-фактуры, подтверждающие право на налоговые вычеты в большем размере, Инспекция необоснованно не приняла их во внимание и учла при начислении налога только те вычеты, которые ранее были отражены налогоплательщиком в налоговой декларации. Инспекция не опровергает факт представления налогоплательщиком всех счетов-фактур, отраженных в книгах покупок и в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года.

Судом первой инстанции установлено, что налоговый орган не исполнил возложенную на него законом обязанность по определению суммы налогового обязательства, действительно подлежащую уплате в бюджет ООО «ТД «Байкальские пищевые технологии», поскольку документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, в виде оригиналов были представлены в налоговый орган, однако при вынесении решения по результатам проверки налоговый орган названные документы не исследовал, никакой оценки им не дал. Подлинные документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, были возвращены налогоплательщику 26 декабря 2012 в порядке пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, соглашаясь с доводами налогового органа о том, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, вместе с тем, исходил из того, что право налогоплательщика на самостоятельную реализацию права на налоговый вычет не освобождает налоговый орган при осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки от обязанности определить сумму налогового обязательства, действительно подлежащую уплате в бюджет.

Поскольку налоговый орган не установил действительную обязанность по определению суммы налогового обязательства, не установил сумму вычета, который вправе применить налогоплательщик, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость является немотивированным и необоснованным.

Суд апелляционной инстанции считает такой вывод суда первой инстанции основанным на неправильном применении норм материального права по следующим мотивам.

В соответствии со статьями 52, 80, 171 - 173 Налогового кодекса Российской Федерации применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Из материалов дела следует, что налоговые вычеты за 4 квартал 2011 года по представленным с возражениями на акт проверки счетам-фактурам, подтверждающим право на налоговые вычеты, обществом не декларировались, уточненные декларации по НДС не подавались.

При этом вывод первой инстанции о том, что поскольку оспариваемое решение не содержит информации о том, по каким конкретным хозяйственным операциям и каким документам, подтверждающих право на вычет, не приняты вычеты, что лишает налогоплательщика возможности в дальнейшем представлять уточненные налоговые декларации апелляционным судом, с учетом установленных по делу судом первой инстанции обстоятельств (т.1 л.д.85), признается необоснованным.

Вместе с тем недекларирование налоговых вычетов не лишает налогоплательщика права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 Кодекса.

Таким образом, апелляционный суд соглашается с позицией налогового органа о необоснованности довода налогоплательщика об обязанности налогового органа по результатам ВНП учесть в составе вычетов за 4 квартал 2011г. сумму НДС в размере 785 560 руб.

Апелляционный суд не может не принять во внимание и то обстоятельство, что Обществом 28.06.2013г. представлена уточненная налоговая декларация по НДС с отражением вышеуказанных вычетов.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали законные основания для признания оспариваемых решений недействительными в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 3 786 173 рубля, соответствующих штрафа в размере 378 617 рублей, пени в размере 449 698 рублей.

Поскольку обжалуемый судебный акт основан на неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильном применении норм материального права, суд апелляционной инстанции на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 АПК РФ приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения апелляционной жалобы инспекции. Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 26 июня 2014 года по делу №А10-5130/2013 подлежит отмене в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия № 14-16 от 27.06.2013 г. в части начисления налога на прибыль в размере 83 147 рублей, штрафа в размере 9 808 рублей, пени в размере 12 081 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 3 786 173 рубля, штрафа в размере 378 617 рублей, пени в размере 449 698 рублей; Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия №15-14/06709 от 16.09.2013 г. в части утверждения решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия № 14-16 от 27.06.2013 г., которым начислен налог на прибыль в размере 83 147 рублей, штраф в размере 9 808 рублей, пени в размере 12 081 рублей, налог на добавленную стоимость в размере 3 786 173 рубля, штраф в размере 378 617 рублей, пени в размере 449 698 рублей.

В указанной части требования налогоплательщика удовлетворению не подлежат.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 26 июня 2014 года по делу №А10-5130/2013 удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 26 июня 2014 года по делу №А10-5130/2013 отменить в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия № 14-16 от 27.06.2013 г. в части начисления налога на прибыль в размере 83 147 рублей, штрафа в размере 9 808 рублей, пени в размере 12 081 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 3 786 173 рубля, штрафа в размере 378 617 рублей, пени в размере 449 698 рублей; Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия №15-14/06709 от 16.09.2013 г. в части утверждения решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия № 14-16 от 27.06.2013 г., которым начислен налог на прибыль в размере 83 147 рублей, штраф в размере 9 808 рублей, пени в размере 12 081 рублей, налог на добавленную стоимость в размере 3 786 173 рубля, штраф в размере 378 617 рублей, пени в размере 449 698 рублей.

Принять в отмененной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 26 июня 2014 года по делу №А10-5130/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Е.О. Никифорюк

В.А. Сидоренко